项目目标成本管理的有效控制

高海涛

随着市场竞争的日益激烈，公司的生存发展受到极大的挑战，在这种严峻的形势下，全面推行目标成本管理，加强成本管理，降本增效，提升竞争力是公司走出困境的重要举措，本文通过实证调查，对目前目标成本管理在各项目实施中重视程度不够，编制和执行两张皮的现象进行分析，论述实施目标成本管理的基本环节和措施，达到以管理为核心，核算为手段，效益为目的，对成本进行事前测定、日常控制和事后考核，从而形成一个全企业、全过程、全员的多层次、多方位的成本体系，以达到少投入多产出获得最佳经济效益的目的。

一、加强目标成本管理的基本思路

对于一个施工项目，在保证工程质量、功能的前提下，要以较少的投入，最低的成本消耗，获得更多的利润，推行目标成本管理师最有效的途径和方法，目标成本管理是通过事先合理设置成本目标和目标分解，再按分解的这些目标要求，去组织施工计划、施工方案，及材料采购、设备进场、人员配备等，把项目的各部门、各环节，甚至项目全体成员，连成一个有共同努力方向的纵横协调的指标保证体系，以充分发挥各方面的主动性和积极性，全力以赴完成项目的目标成本。

目标成本管理是企业在预定成本标准按发生的时间顺序进行的事前控制、事中控制和事后控制所组成的紧密衔接周而复始的成本管理体系，首先是事前确定成本目标，进行目标成本分解，归口分级落实，然后执行阶段（事中）进行成本控制和成本核算，再到考核阶段进行成本差异分析、确定责任归属、纠正偏差，考核业绩，总结经验，反馈信息，为以后的成本目标控制提供参考。

二、目标成本的确定与分解

（一）目标成本的确定

为了使目标成本制定的先进可行，参照预算成本，在充分考虑企业内外部环境和具体情况下，广泛收集有关信息，并定量分析，具体可以从以下几方面着手：

1.依据施工组织设计的总体施工方案，详细制定各分部、分项工程的施工方案，确定没单项施工时采用的材料和机械计划。施工方案的制定应该有经营、生产、人事、物资采购、技术、质量、设备、安全等各部门参与的过程，各部门的共同参与，保证了方案选择的最优性，施工方案和进度安排的合理性，也确保了目标成本测算的准确性。

2.认真调查当地原材料价格和市场行情，并对今后施工期内原料的价格变动趋势进行预测，采用正常市场平均价格进行计算。

（二）目标成本的分解

目标成本是个总得奋斗目标，为便于日常的成本控制，还需把目标成本层层分解为各个责任部门的责任成本，并形成责任预算，落实到各有关责任部门，分类归口管理，形成一个多层次的成本控制网络，由各级管理人员根据责任预算进行控制，包括限制、指导、监督和调节。在具体执行中，各责任部门还应随时积累实际成本发生的信息，用以与责任预算进行对比，计算实际与预算责任成本的差异，分析成本节超原因，并进行核算。

对一个合同总得目标成本，应按照单位工程，分部工程，分项工程依次向下分解，并且将分项工程按施工任务的划分、班组设置和人员分工的不同，继续分解为若干小项，使每个责任部门都有明确的责任成本目标，使每个小项的人工费、材料费、机械费等都能落实到具体的班组或个人。

三、成本分析与考核

成本分析就是要找出实际成本与目标成本的差异，其差异主有实际消耗的各成本要素在单价上、数量上与目标成本制定时采用的定额单价和数量的差异，这部分差异是顺差还是逆差，反应了项目目标成本管理的成效。

成本分析包括对构成成本的各要素的单价分析和对分部、分项工程及整个项目成本的综合分析。

单价分析就是对个人工、材料、机械、管理等单项进行分析。人工费的分析主要分析实用人工工日数、人工工资与目标预算工日数、人工工资之差、找出人工浪费、窝工之所在，制定整改措施；材料分析主要是分析各种材料实用数量与图纸工程量以及变更、签证等包含的材料数量的量差，总结节余的经验，找出超量的原因，分析浪费的环节，严格控制高价值材料的用量，厉行节约；机械费要分析各种机械实用台班数量、台班费是否超额，超额原因，是机械使用效率的原因，还是机械设备台班消耗成本费增加的原因，以便制定相对应的措施，改进机械作业施工工艺、组合方式等，提供设备利用率。对单机的台班成本费进行分析，从油耗、操作手工资和数量程度、维修保养费用、折旧费等几个方面对比分析，找出单机成本增加的原因，根据不同情况采取相应措施。管理成本分析时，把实际发生费用按部门、按工程项目与预算费用、目标费用对比分析，找出超支原因和责任部门，制定节约措施。

成本综合分析就是对各项目成本和整个工程目标成本完成情况的总的评价，检查施工组织是否合理，制定的成本控制措施是否有效，实施效果如何？对分解的各目标成本完成情况对比分析，找出成本控制的薄弱环节和部门，抓住重点，进行整改，同时对目标成本制定的先进性，合理性进行评价总结，以指导今后的目标制定。

四、与成本管控相配套的完善的制度建设

成本管理制度应该有：内部责任承包制度、成本策划制度、全面预算管理制度、施工方案预控制度、工程数量足迹控制制度、定期分析报告制度、成本预警制度、监察审计制度八项，每项制度逐层面的规定了成本管控的各个环节，覆盖了成本管控的全周期、全过程。

如：施工方案预测制度：这一制度旨在通过合理施工方案的选择，实现项目成本控制的目的。而施工方案的制定过程是一个由：经营、生产、人事、物资采购、技术、质量、设备、安全等各部门参与的过程，各部门的共同参与，保证了方案选择的最优性，施工方案和进度安排的合理性，也确保了目标成本测算的准确性。

另外，由于市场竞争的日益激烈，项目盈利水平降低，部分项目无法达到预期的盈利水平，对这部分项目加强成本分析，考核项目成本控制能力，比单纯考核项目利润更具有现实意义。

目标成本管理是一项需要长期坚持不懈的工作，企业要生存发展就必须做好成本管理，本文论点仅仅是一些不太成熟的想法，希望能起到抛砖引玉的作用，激发大家对目标成本管理的智慧和热情，不断挖掘潜力，搞好成本核算，降低工程成本，提高经济效益，为企业的繁荣稳定共同努力。