企业合并财务报表编制策略

□文/卢荣丰（扬州广播电视传媒集团（总台）江苏·扬州）



企业合并财务报表编制策略

□文/卢荣丰
（扬州广播电视传媒集团（总台）江苏·扬州）

［提要］在经济全球化和市场化背景下，企业竞争日益加剧，经营范围越来越广，重组、合并行为越来越多。为适应市场经济发展和企业跨行业、跨地区经营的需要，需要编制合并财务报表，综合全面地反映企业财务状况、现金流量和经营成果，保证合并财务报表的真实性与可比性，为企业管理层和外部利益关联者制定经营决策与投资决策提供可靠的依据。

关键词：企业；合并财务报表；编制；策略

收录日期：2016年3月25日

企业合并是指企业通过兼并、控股等形式的生产经营活动进行控制和操纵其他企业的行为，合并企业需要编制合并财务报表。合并财务报表是市场经济发展到一定阶段的产物，是适应市场经济的需要而产生的，能够综合反映企业集团整体财务状况、现金流量和经营成果。合并财务报表是指对企业集团的整体财务状况、经营成果以及现金流量等情况进行反映的财务报表。合并财务报表将母公司和子公司看成一个企业集团，母公司是由一个或者两个以上的子公司组成，母公司及各子公司均为独立会计主体，具有各自独立的会计报表，各个公司分别处理会计业务和编制财务报表，合并财务报表的编制主体是母公司，以企业集团母公司和子公司的个别会计报表为基础，将各子公司的会计信息进行汇总和整理，由母公司来统一制定规则，在合并工作底稿上通过编制抵消分录，抵消虚增的资产、负债以及利润，形成合并财务报表，对母子公司组成的企业集团整体信息进行综合反映，保证合并财务报表的真实性与准确性，可以有效地避免人为粉饰财务报表的行为发生，杜绝违规违法行为。

一、合理确定合并范围

明确企业合并范围，可以保证合并财务报表信息的完整性与准确性，为经营者与投资者经营决策和投资决策提供依据，合并范围是否合理直接影响合并财务报表的质量和会计信息的有效性。为了真实地反映企业集团整体的经营成果和财务状况，要合理确定企业合并的范围，将母公司控制的子公司纳入合并范围，避免出现将子公司排除在合并范围之外或者非子公司被纳入合并范围中的情况，企业应该严格按照“控制”和“实质重于形式”两大原则来进行合并范围的确定。首先，控制原则是指一个企业能够决定另一个企业的财务活动和经营政策，据以从一个企业的经营活动中获取利益的权力。当母公司直接或者通过子公司间接控制子公司，拥有子公司半数以上表决权时，表明母公司对子公司拥有控制权；其次，对于无法判断的控制，应该按照“实质重于形式”的原则，拥有的表决权不能单纯看投资比例，更加重视实质上的控制权，所有子公司只要被母公司控制，对被投资企业的财务和经营决策具有了控制权，无论企业经营规模大小，业务性质如何，都在合并范围之内，并以此作为合并报表编制的依据，纳入到合并范围中。

二、选择报表编制方法

目前，我国合并财务报表的编制方法主要有成本法和权益法，采用成本法来进行核算，母公司在编制合并会计报表时，应在工作底稿中按照权益法对报表进行调整，减少母公司的经营状况受子公司经营状况的影响。采用成本法核算时，母公司对子公司股权进行长期投资的成本主要通过个别财务报表中的长期股权投资反映出来，而子公司在会计当期的股利分配则是通过投资收益反映的，母公司可以通过对子公司的股权分红政策，对子公司的会计报告和财务报表的盈利进行操控，母公司无法将自己在子公司中的股份在账面上反映出来，并且母公司在子公司中所占的股份的比例无法被量化，造成企业集团的期末留存收益以及净利润与实际情况不相符，成本法使用范围过于狭窄，只适用于非上市公司；采用权益法编制合并财务报表，不论子公司是否进行了股利分配，子公司期初未分配利润以及当年的利润分配项目都需要在母公司确认之后进行抵消，母公司的应收股利项目与子公司的应付股利项目的抵消，子公司的盈利均根据母公司在子公司中所占的股份，以及子公司在会计年度之内的收益和损失计算，子公司有没有进行现金股票红利分配对集团的净盈利没有影响，采用权益法编制合并财务报表，符合稳健性的原则，能够准确地反映真实的财务信息。

三、实行统一会计政策

根据新会计准则中的有关规定，母公司企业所拥有的子公司必须在采取的会计政策上与母公司保持高度一致性，保证合并报表的可靠性与可比性。当可靠性与可比性不能同时兼顾时，要优先确保报表信息质量的可靠性，若二者出现差异，子公司应该进行相应调整，以符合母公司的会计政策，更新财务报表。但是，在企业实际活动中，应该具体问题具体分析，不能强制要求所有的子公司采用统一的会计政策。由于我国很多企业集团涉足不同的行业，跨越不同的地区，经营不同的产品，母公司一般拥有多个行业的子公司，母公司与子公司所处行业和地点不同，各子公司的经营情况各不相同，子公司的会计政策与母公司不一致时，账务调整很困难，难以执行统一的会计政策。如果母子公司执行不同的会计政策，将导致报表不具有可比性，子公司需要重新编制财务报表。

四、坚持统一性与重要性相结合原则

合并财务报表应当坚持统一性和重要性的原则。首先，统一性原则要求子公司与母公司编制合并财务报表应该在同一条件下进行，保持合并报表编制工作的一致性，统一母子公司的会计政策、会计估计、会计处理以及会计结算时间，提高会计数据的准确性与会计信息的真实性，如果出现不一致，就会影响到企业合并会计报表工作，只有在各项指标一致的条件下，才能有效保证会计信息的准确性与可比性；其次，在编制企业合并会计报表时，应该坚持重要性原则，根据各个合并项目的重要性来进行筛选，确定重要的财务信息和非财务信息，编入合并报表中，将重要财务信息突出出来，使会计报表更加重点鲜明、简单明了。

综上所述，在经济全球化和市场化的背景下，市场竞争日益加剧，企业之间的商业活动也越来越频繁，经营范围越来越广，资本整合和并购行为日益增多，投资活动经常发生。财务合并报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表，能够从不同角度综合反映多个企业共同的经营状况与经营成果，有助于企业管理者与投资者做出正确的经营决策与投资决策，也是企业集团向外部集团报告经营状况与财务状况的载体。企业合并报表的编制涉及到的主体众多、会计账务处理比较繁琐，因此成为世界公认的会计难题，我国企业集团编制合并财务报表，应该以国际会计准则为基础，实行我国基本国情与国际准则接轨，编制合并财务报表，指导会计工作具体实践，保证合并财务报表真实准确，提高会计信息质量。

主要参考文献：

［1］余信军.关于企业合并报表会计问题研究［J］.财经界（学术版），2015. 9.

［2］王贵秀.企业合并会计报表若干问题研究［J］.中国乡镇企业会计，2015. 12.

［3］赵玉辉.关于企业合并报表会计问题的分析与思考［J］.中国总会计师，2014. 7.

中图分类号：F23

文献标识码：A