高新技术企业所得税税务筹划探讨

刘 帆（重庆新世杰电气股份有限公司，重庆400000）

高新技术企业所得税税务筹划探讨

刘 帆（重庆新世杰电气股份有限公司，重庆400000）

高新技术企业是促进我国社会经济增长的重要力量，税务筹划是一种受到国家法律保护的经营手段。科学的税务筹划政策有利于增强高新技术企业的市场竞争力，加大企业管理的力度。本文主要从高新技术企业的特点入手，结合实例对高新技术企业所得税税务筹划进行分析。【关键词】高新技术；税务筹划企业管理

1 引言

近年来，社会经济迅猛发展，国际市场竞争也越来越激烈，在国内和国际市场双重竞争的环境下，我国积极转变经济增长方式，充分发挥了经济发展的潜力，实现经济结构和经济质量的不断优化。加强高新技术产业的发展，是推动我国经济发展的重要战略措施。为了进一步推动高新技术产业的发展，国家加大鼓励企业技术的创新力度，不但在税收政策方面继续给予优惠政策，同时还简化和取消了一批企业税收优惠政策申报的审批手续，为高新技术企业的税务筹划工作奠定了基础。

2 高新技术企业的特点

2.1 高风险、高投入、高收益

高风险性特征表现为研究开发工作成果的重大不确定性，项目是否能成功在前期长时间的投入阶段内是很难准确判断的。而企业又需要通过不断的试验和大量研发成本的投入才能催生研发项目的成功，此为高投入特征。高新技术企业所开发产品的生命周期较短，附加值较高，为高新技术企业带来跳跃性发展，此为高成长性的特点。

2.2 知识密集性

高新技术企业所开展的生产经营活动属于智力活动型，需要具备高水平、高知识、高智力的人才来推动企业的生产经营活动，因此只有用大量的人力资本投入才能促进企业的持续发展。

2.3 竞争激烈性

高新技术企业所产生的高收益，会直接提高整个高新技术行业的竞争力，尤其是人才方面的竞争，高素质、高知识人员会给高新技术企业带来新产品、新技术、新工艺，因此，高新技术企业面临激烈的技术和人才竞争。

2.4 市场创造性

高新技术企业可研发出能够满足市场需求的产品，通过产品自身的特性和新颖之处就可以在市场中占据较大份额，从而获得更多的经济利益，一些小型的高新技术企业也会在短时间内转变为大型高新技术企业。

3 实例分析

3.1 实例概况

重庆新世杰电气股份有限公司是一家致力于电力系统自动化设备及软件的研发、生产、销售、系统维护的民营股份制高新技术企业，在市场和技术水平方面均处于行业领先地位。按税法相关规定，高新技术企业所得税可减按15%的税率进行征收，另外由于本公司所研发的产品中涉及到嵌入式软件产品的开发与销售，根据财税财税[2012]27号文的部分规定以及财税[2016]49号文规定，符合条件的软件企业自获利年度起，从第一年到第二年免收企业的所得税，从第三年到第五年起减半征收企业的所得税。本公司的发展速度较快，其主要精力集中在产品的开发和销售市场的拓展上，但从管理者的角度出发，未能意识到公司税收筹划工作的重要性。

3.2 公司税收筹划现状

3.2.1 不重视税筹工作、无专业管理人员

公司上至高层下至各部门员工无税筹意识，认为该项工作只是财务部职责，前段业务流程同财务管理脱节，税筹工作放在业务流程末端，导致税筹工作产生很多风险，难以实现较好的税筹效果。

公司当前财务工作仍处在会计核算阶段，涉税工作主要是按月报税纳税。公司财务人员缺乏一定的税收筹划管理意识，另外人员配置也不合理，从本公司财务人员的定编上来看，没有和本岗位业务素质相符合的人员，导致税收筹划缺乏一定的整体性。

3.2.2 缺乏高素质的财务人员

企业税收筹划是一项复杂的系统性工作，涉及到对企业自身业务流程的理解、对最新税收政策法规的准确把握，在此基础上再合法依规的对企业业务流程以及财务管理工作进行改良甚至重塑，以便符合税收优惠政策的相关条款，从而达到企业纳税筹划的目的。因此税收筹划需要财务人员具有较强的公司业务和税务学习能力、跨部门跨层级的沟通协调能力，目前本公司缺乏这方面的人才。

3.2.3 公司需解决的税筹问题

（1）高新技术企业的研发需要投入大量的财力、物力及人力，该公司没有针对研发费用支出结合现阶段享受的加计扣除政策，对支出费用未能作出合理的管理和核算，使得不能加计扣除而导致税费增加。

（2）公司没有专门针对企业满足软件企业所应符合条件的规划，导致企业在技术、产品等硬件条件方面完全符合国家鼓励政策，反而在财务数据上未能符合税收优惠规定指标。

（3）公司财务人员未能及时关注和理解国家颁布的新的税收优惠政策，包含国家近期发布的关于营业税改增值税政策、研发费用加计扣除政策、符合条件的软件企业税收优惠政策等，仍按照原有已经废除或停止执行的法规执行，不能理解国家颁布新法规的初衷，未能抓住新的优惠政策所带来的机遇。

3.3 公司税收筹划的优化设计

3.3.1 掌握相关税收政策，杜绝实务操作风险

要想做好税收筹划工作首先要对国家相关部门制定出台税收优惠政策的目的进行学习，并熟练把握具体政策层面和实务操作层面的关键点，最后结合公司自身情况设计出纳税筹划的方案。公司首先对同行业相关的税收优惠政策进行了系统性的学习，并着重针对新旧优惠政策差异进行分析理解，明确了国家对企业研发费用加计扣除以及软件行业税收优惠从行政审批制度变为事后备案制度的目的，要求公司把握住政策层面给予企业的更大的税收筹划权利，同时积极同基层税务机关及行业主管部门沟通配合，防范和消除操作过程中可能带来的税收风险。

3.3.2 软件企业的税收筹划

在熟练掌握相关税收政策后，公司发现自身产品技术完全符合研发费用加计扣除的标准，反而是由于软件产品占比、研发费用占比等规定的限制而无法享受软件企业税收优惠政策。为解决此问题公司将内部软件开发业务剥离，并单独成立软件开发子公司独立承接原有的开发业务。同时对母子公司之间的人员安排（尤其是研发人员）、费用安排、关联方交易定价进行合理规划，在软件企业享受“两免三减半”期间对企业利润进行合理规划，确保最大程度享受税负的减免，使得母子公司整体所得税税负下降。

3.3.3 研发费用加计扣除的税收筹划

目前最新的有关研究开发费用税前加计扣除的政策为财税 [2015]119号文，按文件要求及国家税务总局相关公告精神，除规定不适用加计扣除的活动和行业外，其余企业发生的研发活动均可以作为加计扣除的研发活动纳入到优惠范围里来。换言之，从操作上以及政策的清晰度方面，由原来的正列举变成了反列举，只要不在排除范围之内，都可以实行加计扣除。公司把握住此次政策精神，将之前不符合《国家重点支持的高新技术领域》和《当期优先发展的高技术产业化重点领域指南》两个目录范围的研发费用也纳入加计扣除范围中，同时按要求做好项目立项、预算、规范核算等工作，最大程度的享受政策的优惠。

3.3.4 严控限额扣除成本，深挖节税潜能

公司生产管理过程中需要花费较多的费用和成本，需要通过有效的税务筹划方案来减轻企业生产过程中对企业的税务负担。针对业务招待费、广告宣传费、福利费等税法上有明显扣除限额的费用，结合公司预算管理，分期对其进行严格控制，不得超标税前扣除标准。特别针对业务招待费，公司对一线业务人员进行积极培训，要求尽可能利用其他费用取代招待费发票，如合法利用住宿费或者会议费发票来代替餐费发票，扩大税前扣除额。针对应收账款，进行落实到具体责任人的限期问责制度，有效的减少坏账产生，进而减少纳税调增额的发生。

3.3.5 加速费用支出，降低税费成本

公司成立不到十年，尽管企业规模发展迅速，但一直主要依靠自身经营活动、股东投入以及占用上下游企业的商业信誉作为主要的资金来源，依靠低财务杠杆开展经营活动，虽然带来的风险较低，但不利于企业扩大规模和长远的发展。尽管对外融资会带来利息成本，但节约出来的资金可投资于更高收益的经营活动，为企业带来更多利益，另外贷款利息可享受税前扣除的优惠政策。公司在进行项目贷款时避免以专项借款的方式进行，从而使得借款利息在当期费用化而非资本化。另外公司在取得固定资产时对符合加计扣除的研发生产设备进行一次性或者加速折旧，以上举措都减少了税费占用的时间价值成本。

4 结语

总之，高新技术企业在所得税纳税筹划方面，需要在企业经营管理层面重视此项工作，专人负责研究政策指导实施，企业各部门特别是研发、生产部门应积极配合财务部，形成一个有效的工作体系，从业务前端流程开始着手规划，使税筹工作合理合规。另外，企业在进行税筹工作时必须站在企业整体的角度进行评价，遵循成本效益原则以及风险规避原则，才能把税筹工作作为企业管理的有效工具，为实现企业经济利益的最大化作出贡献。

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[3]隋玉明，王雪玲.我国高新技术企业所得税纳税筹划研究[J].中国管理信息化，2009，12（8）：48～51.

F275

A

2095-2066（2016）24-0231-02

2016-8-8

刘 帆（1981-），男，会计师，硕士，主要从事财务管理等工作。