新会计准则视阈下茶叶销售企业的所得税处理简析

于玲（廊坊市广播电视大学，河北廊坊065000）



新会计准则视阈下茶叶销售企业的所得税处理简析

于玲
（廊坊市广播电视大学，河北廊坊065000）

摘要：本文主要介绍了新会计准则视阈下茶叶销售企业所得税率概念以及企业应税收入，在文章后半部分，介绍了如何应对新会计准则视阈下的茶叶销售企业的所得税处理。

关键词：新会计准则；视阈；茶叶；销售；税率

1 新会计准则视阈下茶叶销售企业所得税率

根据《企业所得税法》中的第四条规定，企业的所得税为25%，与此同时，非居民企业在我国国境内未设置机构和场所或已设立机构场所但所得与其场所没有直接联系的，还应参照中国境内所得税法，缴纳20%的所得税。我国无论是居民还是非居民企业，都适用于25%的企业所得税。关于所得说，它并不是一个独立存在的水中，而是一种对源泉控制的征收方式。预提税根据收入的全额计算，不会扣除任何费用，有着预定和估定的性质，其税率通常比企业的所得税率要低一些，国际上的通行税为20%。

关于茶叶的销售企业，国家会在税收上给予一定的扶持。国家提出了在“花卉、茶叶、饮料作物等种植项目上的所得税，减半征收，符合相关条件的农、林、渔、牧，国家免收其所得税。”茶叶在销售上的所得税征收，通常是根据企业的财务情况进行核算的，这种情况一般分为查账和核定征收两种方式。查账征收有预警机制，预警率在千分之八左右；核定征收的税率一般在千分之七左右。茶叶的销售企业的所得税，会根据不同地区的标准来确定。例如在东部沿海地区，加工贸易发达，在核定关税上，通常就会放宽相应的标准。在中西部地区，税源较少，税务机关在核定税率时，就会比较严格。最主要的核定标准还是根据当地的平均利润来决定。

2 新会计准则视阈下的茶叶销售企业应税收入

在新会计准则下的茶叶销售企业应税收入形式主要包括货币和非货币两种形式。货币形式指的是企业在收入上所获得的货币形式，其中包括现金、应收票据、存款和应收账款，以及持有到期的债权和债务豁免等。非货币形式是指企业经营过程中的非货币形式收入，例如固定资产、无形资产、存货、股权投资等。企业的非货币形式收入应按公允值来进行交税。公允值是指参考市场价格的价值。

在茶叶销售企业的货物收入上，主要是指商品、产品、包装物以及原材料等其他存货所得的收入。

3 茶叶销售企业的所得税税收管理筹划

中国茶叶的种植面积在不断上升，在2013年已达到世界第一的水平，2013年全年的产量达到了192万t，比往年增长7%，从侧面说明茶叶销售企业的不断壮大。虽然在国际上的市场竞争威胁减小，但是在国内，茶叶的销售竞争如火如荼。那么，根据新会计准则视阈下的茶叶销售企业所得税规定来讲，需要进一步对企业自身的经营方案进行调整。

根据新会计准则的规定，销售商品的税收确认是不同的税法决定的。在销售茶叶的企业，货品的所有权的风险和报酬在转移给收购方时，就可以确定收入。会计关心的是企业是否收到了钱，税法注重的也是如此。税法中列举了纳税的时间，根据《所得税法》等相关条例，可以得到不同税法、行业的纳税发生时间。

新会计准则更注重实质，有着形式和谨慎性的原则，侧重于企业的实质性收入。通常情况下，税法注重的是收入是否具有社会价值，在财务的角度上，商品价值和市场的流通有着相关性，税法所考虑的内容不是企业的经营风险，而是对已流通的价值进行征税活动。收入、成本本身的可靠计量，税法也给予了相关的重视，税法的公正、公允再次得到了印证。会计、税法对收入的界定存在差异，随着新会计准则的不断改革，两者的衡量方法之间的差异会越来越小。

对于一般的大型企业来说，单纯地避税并不明智，让报表很难看不说，还会影响到公司的财报，财报一旦十分突出，会引起税务局的审核。对于一些未上市的中小型企业，列增出合法支出项目是最简单的避税方式。尤其是盈利在30万元以内的中小型企业，可以享受到低税额的减免，以此来抵掉相应的支出额。

针对茶叶的销售，国家本来就有相关的税收政策优惠，茶叶销售企业会得到一些税收政策的照顾。企业在经营上应抓住这些特点，建立高效的会计审核体系，针对不同的汇率项目分别进行计算和申报，以此来减免税收成本。

《税法》的第三十四条规定了一般企业的政策优惠，茶叶销售企业可以通过增设专用设备的投资额，来维护企业的相关发展，尤其是国家推荐的环保、节能型设备。这类设备不仅可以有效地实现生产的环保化，同时还可以将投资额的纳税有效，抵免如果担心当年无法抵免，可以延期到五年后抵免，企业在设备采购时可以关注相关的项目，有效地达到合理避税的效果。

在对茶叶进行精制加工的过程中，其生产的产品不是初级产品，所以，此类厂家生产的产品不能享受增值税的优惠政策，精制茶的增值税与其他商品的统一，茶叶的生产除了精制之外，还可以进行初制精制、基地精制等加工。

采用了一条龙的方式，厂家厂商在经营中属于混合经营，在纳税中应该从以下几个方面考虑：

3.1 在对销售额进行分析中，应该通过分析减税和免税项目，对两个项目分别进行核算，计算出销售额。根据增值税的相关规定，纳税人如果享受了免税和减税的，应该对免税和减税的项目进行分别的核算，没有进行分别核算的，不能享受免税和减税。

3.2 在对不停的税率进行核算中，应该按照不同的货物进行，根据增值税的相关法规，纳税人在销售不同的货物中应该采用不同的税率进行核算，将不同税率的货物分别计算，从而获得销售额，如果不能对销售额进行分别核算，应该运用高税率进行核算。对不同税率的毛茶（13%）和精制茶（17%），要分别核算其销售额。

4 如何做好新会计准则视阈下的茶叶销售企业所得税处理

会计准则对企业的发展、影响是多视角的，不仅是会计、财务行为，同时还包含了评价、治理、管理等行为。包括企业本身，企业之外，都会因为会计行为而受到影响。会计行为主要包含了盈余管理、择时报告以及职业判断方面的技巧。财务管理包括的是投资、融资以及分配等三个方面的行为。评价、治理择时企业管理行为中决定企业代理的集中行为体现，即包含股东、管理者之间的利益冲突，大股东、小股东之间的冲突。

4.1 确定发展定位

茶叶企业在对固定资产进行预算管理时，必须确定自身的发展战略，以发展战略为基础进行相关的工作。很多茶叶企业对自身的工作，还缺乏相关的认识。在茶叶的销售过程中，会受到传统的经济体制的限制，企业在管理过程中不仅仅是关注利益和生产效率，对现有的资产重置和投资缺乏相关意识。企业应该制定完善的发展战略，通过对固定资产的分析，强化预算的分析，能够提高战略目标实现的概率。在企业进行管理中，应该建立全面的资金预算的方法，应该对茶叶市场进行充分的了解，对预算的每一个环节进行科学的监督，从而能够对固定资产进行合理的分配，茶叶企业应该树立战略目标，用战略目标带动整个企业的发展，在企业管理中，也应该参照企业的战略目标，明确发展战略的定位，成为企业在经营、发展中需要拥有的一个重要内容。它在企业管理中的作用，不容小觑。其他方面的管理，要坚持以发展战略为中心，服务于发展战略，其他的内容要帮助发展战略完成。不仅如此，在新会计准则视阈下的茶叶销售上，要及时了解市场的动态变化，及时根据企业的状况调整相关内容，以确保资金和资源的合理化利用。

4.2 明确发展理念

茶叶的企业管理者需要充分地认识到固定资产在企业的资金预算中的重要性，该项工作将成为企业发展管理中的重要工作之一。战略和绩效管理将一同成为企业市场品牌影响力实现的重要方式。企业的发展应该实现绩效的管理，促进企业提高产品的影响力，不仅如此，还要加强对企业员工的相关培训，在会计资金预算上，要增强会计人员的相关意识，进一步提升其参与企业资金配置、预算的责任心，以增强会计人员在工作上的主动性。茶叶企业应该提高人员的综合能力，提高人才的专业性，建立完整的预算管理模式。不仅要对相关的预算管理人员重视，同时还应该进一步培养下层员工的资金预算意识。对于规模较大的茶叶公司来说，成立固定的资产管理机构，是必然的选择，以此增强企业固定资产的预算管理、资产重置的专业性。对此，大型的茶叶销售企业应做好以下工作：资金的预算、目标内容，以及相关的政策总结；做出具体的预算办法，协调相关的资金管理偏颇问题，通过完善的监督机制，运用考核方式，能够确保固定资产的制度，同时能够规范管理企业，确保茶叶企业在经营中不产生波动。

4.3 强化管理的科学性

茶叶企业管理在预算资金和固定资产的预算中，需要对自身的战略目标进行细化分析，从而提升预算目标的可行性。企业在面对资金的预算上，针对目标所达成的监督管理，以此作为企业的科学、合理配置的资产、资源。在此之外，市场经济体制日渐成熟，积极展开相关的茶叶市场调研，及时地对茶叶的相关情况进行了解。例如企业的生产经营活动、企业营销的账款等内容，进一步作出正确决策，从而提升固定资产的预算水平。

结语

新会计准则视阈下的茶叶销售企业所得税，最主要采取的是应付税款法，所得税只应是应税收益，即当经济事项和应税收益结合起来产生的税率。会计核算的重点应放在应税收益上，对当期所得税费加以确认，不必和企业的会计收益联系起来。

参考文献

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［4］徐文跃.浅议视同销售的会计和税务处理［J］.北方经贸，2009，12：84-85.

作者简介：于玲（1980-），女，河北廊坊人，学士，讲师，研究方向：成人教育、经济学、会计学。