审计风险及其防范问题研究

张东雪+++初凤荣

摘 要：随着我国金融市场制度的愈加完善和健全，审计发挥的功能愈加强大，并且，审计质量、审计责任等带来的一系列问题也受到了更多专业人士的关注。怎么减少审计风险，增强审计质量也属于现今亟需考虑的重要问题。本文全面介绍了审计风险具备的相关特征，全面论述了造成审计风险的根本内因，根据其内因总结出一些有效的预防审计风险的政策，其目的是为了能够进一步规范审计准则，增强审计质量，进一步减少审计风险，让审计在我国金融市场中发挥的功能愈加强大。

关键词：审计风险；策略；风险诱因

由于我国社会经济的快速发展，其对应的市场经济制度也愈加完善和健全，并且随着我国一系列金融、行政制度的陆续颁布，审计在我国社会经济建设过程中展现出来的优势也愈加明显，审计受到更多人的重视，不过当我们在关注审计期间，也需要对其提出更严格的要求，这样大家对审计责任、审计质量等问题也日益关注。在实践过程中，由于审计带来的一系列审计矛盾也比较多。怎么增强审计质量、减少审计风险，是目前亟需处理的难题。本文通过分析审计风险的定义，对造成审计风险的根本原因与预防策略等进行深入性研究，从而全面介绍了笔者的个人看法。

一、审计风险的定义与特点

1.审计风险的定义

审计属于一项涉及多个审计事项且多个要素彼此融合的复杂工作。此工作是把客观事实通过主观理念进行表达，以此会导致主观和客观的相冲突、审计论点和客观事实不符的现象，此现象一旦成真，就会让被审计组织、审计委托者与其他审计报表运用方受到不利影响，同时在社会特定领域内带来消极影响，审计组织也会由此需担负其必要的责任。此由于审计论点和客观现实的不符与审计主体活动的失误带来的消极影响与审计主体担负起必要的责任的现象，即为审计风险。若想更准确、全面地了解审计风险，一定要全面掌握审计质量、审计责任这两个极其关键的定义。第一，审计风险和审计质量之间的关系紧密相连。从本质上来看，审计风险属于审计质量不达标带来的风险，它和审计质量的关系是密切相连的，存在着此起彼伏的特点。第二，审计责任和审计风险的内在联系也比较紧密。审计工作者对审计质量、审计论点的准确性与合理性、审计活动的科学性与规范性承担相应的责任，无审计责任的话，也就不会形成审计风险。

2.审计风险的特点

（1）审计风险的客观性。从客观层面上来看，审计风险是必然存在的一个事实。审计行为的各个环节都存在审计风险，审计行为也是在某个特殊的审计场所中开展下去，场所的局限性也会导致审计论点和客观事实不符；并且，审计活动中选择的科技方式也存在一定的局限性，由此从客观角度来看，必然存在审计风险。

（2）审计风险的可能性。第一，审计事件会不会出现也存在一定的概率。整体来看，每个审计单位都会出现审计风险，而到底是哪一个审计单位会出现相应的审计事件，这是无法预测的。第二，审计事件出现的时间与带来的影响也存在概率特征。

（3）审计风险的损害性。对于审计风险来说，它代表着遭受损害的概率。假若审计事件绝对不会带来任何损害，那么审计风险就不存在。

（4）审计风险的隐匿性。审计风险存在一定的损耗，不过其损耗是隐匿的，它仅仅是一个概率事件，并非是客观现实，为此当审计事件并未出现的时候，它是不能够预测的。

（5）审计风险形成原因的繁琐性。造成审计风险的原因是非常复杂的，它包括审计主体与审计客体等方面的问题，同时也涉及到审计场景等有关因素。这存在内在因素，也存在外在因素，包括可辨因素，也包括非可辨因素，涉及到独立因素，也涉及到综合因素。

（6）审计风险预防的困难性。对于造成审计风险的原因来说，其繁琐性也直接导致审计风险预防的困难些。

二、探究审计风险形成的成因

1.审计对象与审计内容的繁琐性与全面性

目前审计对象过于复杂，由于公司规模的不断扩增与项目交易的愈加复杂多变，审计信息体系也变得愈加的繁琐起来。审计信息失真问题不断发生，其成因比较复杂。这对于审计工作者来说，也是一个极大的考验，当随机审计过程中，审计信息操作失误或许不一定被发现。不过针对金融衍生产品例如期权的明确与计量隐匿的运营风险会更高。由此来看，考虑到审计对象愈加复杂、审计内容愈加广泛，审计单位面对的风险也在不断提高。

2.不健全的审计法律环境

目前，这个时代属于一个过于依赖审计信息的时代，与之前相比，被审计对象也愈加复杂。审计法律环境代表着某个阶段国家法规对审计活动的干预、规划情况与对审计工作者的保障或裁员情况。从法律层面来看，它针对审计政策的所有法规都是为确保审计更具有独立性、真实性与公正性。审计的独立性与公正性愈显著，审计单位与审计工作者在工作期间就会愈加客观、科学。并且，也能够促进审计政策的不断优化。我国法律体制对审计政策带来影响上主要体现在两个方面，即政策的规范与完善，不过，在具体实践过程中，法律制度的建设具有一定的迟缓性，这导致审计活动在进行的过程中共遇到一些难题，审计期间的操作失误率也不断提高。

3.审计方式与流程存在漏洞

目前一般选择随机审计的方式开展审计工作，此方式和内部管控体系有一定的关联，内部管控体系若要得以优化也存在一定的难度，需要避免失误及规避徇私舞弊现象的发生，不过从某种意义上来看，只能够规避，且无法根绝。考虑到具体现象都会受到经济、周期与成本的影响，现代审计方式需要对审计成本与审计风险的均衡性进行研究，唯有风险控制在一定范围内才能够开展审计工作。审计方式包括两类，其分别是统筹随机取样法与研究性复核法，考虑到随机取样审计会带来一定的误差，同时研究性复核法也存在极大风险，为此审计风险的组建内容存在一定的繁琐性。此策略的优势是能够减少审计成本，其不足是提高了审计风险。

三、防范审计风险出现的策略

公司审计风险形成的原因比较复杂。所以需要制定有关方案来预防审计风险的出现。

1.若要评估、管控与研究审计风险，一定要选择研究性策略

其一，评估风险，对搜索出来的风险对应的信息与数据进行研究，构建合理策略处理危机，并对其审计风险进行有效估测。其二，若被审计组织内部管理体系不健全，同时审计自身的风险较高，那么可拒绝再次审计或不再发表意见；也可以在企业审计报表制定完成之后开始审计。其三，总结审计论点时务必要全面、具体可，确保把审计范围、审计内容论述清晰、表达全面，同时要对所下结论承担责任；不可将论点表达得过于绝对，对个别事项表达的意见要有所保留。其四，需分析风险形成的原由，需尽快告知涉及此事项的全部有关人，总结出来的任何审计论点与评估均要有所凭据，同时涉及此事的有关人员均需担负起相关责任。其五，增强审计单位的权威性，审计工作者本身对风险要有较高的警惕意识，需最大程度地抵御来自外界所有的压力与抵制，例如行政与国家干部的干扰，保障审计工作者在开展工作过程中保持一定的独立性，降低风险，如出现风险的时候，审计工作者需要更灵活地解决，以此确保审计工作能够高效、准确进行下去。

2.增强审计质量，加大对特殊案例研究

积极采取有效策略，来规避审计风险，增强审计质量，加大对特殊案例的研究力度，需要涉及到的理论知识要全面分析，不断积累经验；同时也需增强对新知识、新理论的运用和掌握，在开展审计活动时，需严格遵从政府针对审计规则的系列规定，审计活动需满足审计规则的具体要求，同时以此具体化、详细化管理，并进行逐一优化和健全，确保其发挥合理性与可操作性等优势；职位责任制度也需进一步优化，所有职责均有人员来承担；制约制度也需进一步完善，通过颁布奖励政策，假如提供与案件有关的信息，会对其进行奖励、审计工作优异者给予赞扬，对犯错者需要求其承担责任。

3.增强审计工作者专业素质，提高职业素养

公正、客观、独立也属于职业道德的重要准则。对于独立性而言，它代表着注册审计师在开展工作的时候，不管是本质上，还是形式上，均需保持绝对的独立性，避免受到其他组织或单位的牵制或干扰。审计工作者需要具有客观、无私的精神，当不受所有个体与外在要素影响的情况下开展审计工作。从形式上来看，站在财务、职务的层面上来分析，确保具有独立性的身份才可开展审计工作。对于客观性来说，它代表着注册审计师在开展工作的时候，需要考虑客观事实，不可受到他人牵制，同时也不可由于个人偏好来研究与评价案件。对于公正性来说，它代表着注册审计师在开展工作的时候，需要具有真诚、客观的精神，以此能够更公平地对待有关利益个体或团体。

4.筛选风险基金或选购责任保险

若要提高对一切客户对服务品质的认可度，审计工作者一定要重视工作质量，保障工作迅速、有效地顺利开展，以此才可以迎接更大挑战和考验。其制定的相关策略有很多，例如筛选风险基金或购买保险，若事务所的理赔实力增强，那么社会公信力就会提高。根据我国《注册会计师法》的法规要求，会计师事务所需要根据相关规则组建风险基金会，购买职业保险，以此能够帮助注册会计师更好地预防风险或把风险减少。这些年来，公司的运营背景出现了翻天覆地的改变，互联网上也披露出一些审计工作者徇私舞弊的负面新闻，注册会计师的职业道德也逐渐受到大众的质疑，社会信誉力在不断减弱，具有的价值也在不断降低。审计工作者应对的风险压力不断提高。所以，需对审计风险进行更有效地评测，全面增强审计监管在防范风险中的发挥的优势，从某种意义上来看，能够推动审计事业的可持续发展。

总而言之，随着我国社会经济的繁荣发展，企业审计是一个极其重要的问题，愈发受到大众的关注。对于审计行为来说，在开展审计活动的过程中，不单单要求审计工作者提高道德素质、增强专业水平，同时也需要在全社会构建一个公正、和谐、独立的审计环境，以此才可以让审计工作能够顺利开展下去。同时，本文也全面研究了审计风险与审计责任之间的关系，并再次提出，规范审计行业准则是亟待解决的一个问题，这对于增强审计质量，降低审计风险，优化我国社会主义市场经济体制，进一步促进我国金融市场的全面发展发挥着积极性的意义。

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作者简介：张东雪（1993- ），女，黑龙江省绥化市望奎县人，佳木斯大学经济管理学院2012级会计十二班学生；初凤荣（1964- ），女，黑龙江省佳木斯人，佳木斯大学经济管理学院教授，研究方向：经济管理