审计环境变化对舞弊审计的挑战

徐晨宇

摘 要：进入21世纪以后，我国的经济快速发展，审计环境较之以往发生很大变化，经济业务也日益复杂，这使企业舞弊进行财务数据造假的事件不断的爆发，尤其是管理上的舞弊也越来越多。在这种环境下，以前传统的审计模式不能有效的控制舞弊现象的发生，大量审计失败案例不断的被新闻曝光，会计师的专业能力，独立性以及信誉度受到大众的怀疑。社会环境的变化，给审计环境也带来了很大的波动，对舞弊审计也带来了难度提高、工作量增加的影响，相应的审计模式和方法、流程等都需要进行变革。本文首先概述了对舞弊及舞弊审计的理论，论述了审计环境的新变化，分析了审计环境变化对舞弊审计的影响，最后提出了舞弊审计对环境变化产生影响的对策。

关键词：审计环境；舞弊审计；挑战

一、对舞弊及舞弊审计的理论概述

1.相关定义

（1）舞弊的定义

舞弊是个比较广泛的法律概念，企业经营中的舞弊行为不仅能使财务报告出现信息失真问题，还会导致企业战略和制度执行发生偏差等危害，进而损害企业经营效益。但舞弊与差错二者之间存在着根本区别：差错所造成会计财务报告的行为是无意的，而舞弊则是有意造成会计财务报告的差错。我国发布的关于审计的准则中有明确说明：“舞弊是指被审计单位的管理层、治理层或是员工用欺骗的方式获取不当或是非法利益的故意行为”。因此，审计人员在审计时要关注财务报表舞弊和侵占资产舞弊。

（2）舞弊审计的定义

舞弊审计是指审计人员始终坚守职业的谨慎原则，是在充分的预测和分析之后，确定舞弊行为已经、正在或者将要发生，从而进行的以揭露为目标的审计。这种审计，是针对被审计单位的舞弊行为，因此，舞弊审计不仅是对舞弊行为发生之后的审计调查，还包括针对舞弊正在或将要发生的防范和监管活动。与常规审计相比，舞弊审计具有以下特点：它是一种发现性的活动，具有重要性、随机性、广泛性和风险性。

2.舞弊审计的目标及方法

（1）舞弊审计目标

舞弊审计的目标是调查与揭露那些故意歪曲的记录以及非法占有资产的舞弊行为，确定舞弊损失的金额及问题的影响范围，以保证企业战略得到有效的贯彻落实，保障企业内部控制能够规范的实施，保障企业财务信息的客观性、相关性和准确性，也保障企业资产的完整，经营管理能够按照规范科学的制度来实施。

（2）舞弊审计方法

舞弊审计是通过执行风险评估、分析性程序、与被审计单位管理人员及各层次员工开展座谈讨论并就相关问题进行问询等审计程序对存在舞弊可能性及时发现并对舞弊是否给财务报表造成重大错报进行清查，力求在揭示管理舞弊、降低重大错报风险方面有所作为，并围绕这一目标开展风险分析、评估与应对的审计程序，体现一种风险意识而非利益意识。审计人员必须对可能的违法违规行为的线索保持警惕，对于可能存在的违法违规行为，审计人员应予以严格审查，包括：对这些行为存在的可能性、已有的控制和监督、以及对全面的控制环境进行评估。

二、审计环境的新变化

1.审计责任的变化

根据受托责任理论，审计是随着受托责任的产生而产生并随之发展而发展。在受托责任明确之后，从客观上就存在着委托人需要对受托人进行监督。为了减少受托人从自身利益出发对财务报表进行伪造、降低管理层发生舞弊的可能性，委托人更多地依赖于审计。

2.审计手段的变化

随着计算机技术和网络技术的普及和广泛应用，信息处理方式发生了新的变化，通过计算机网络，审计在处理相关信息时的手段更加多样、灵活，同时使审计能够触及更广阔的空间。传统的手工会计在计算机的网络系统的快速发展条件下出现了许多新的问题，这大大增加了错误和舞弊的风险，因此就需要加大对这方面问题进行审计和监督。

3.审计内容的变化

在企业的经营发展过程中，知识、信息和人力资源等无形资产的作用不断增加，信息使用者对无形资产的价值、是否足够先进、对企业发展是否十分重要等会十分关注，而且信息使用者出于对企业整体效益的考虑要求更了解企业在履行社会责任方面的信息，因此审计开始涉及到更广领域，而不仅仅是针对财务活动方面。

三、审计环境变化对舞弊审计的影响

随着我国经济的发展和审计环境的变化，审计工作的难度也随之增加，舞弊审计要想应对审计环境所带来的挑战，就要时刻保持警醒和怀疑的态度。那么环境变化对舞弊审计都有哪些方面的影响就值得我们去研究。

1.审计环境变化对舞弊审计的影响

（1）审计环境的变化直接影响了审计的独立性

舞弊审计是一个不受任何组织影响的独立性工作。这样可以发挥其自身的巨大作用。在整个审计过程中，舞弊审计对各个方面进行有效的监督。对审计工作中的舞弊行为采取具体的分析。从而预防了舞弊现象的发生。但由于审计环境不断发生变化，审计人员的工作内容也随之加大，在审计过程中需要的信息也越来越多。此时，审计人员要想得到更多的资料就需要到当地的工商、税务等管理部门去获得资料，这样，舞弊审计的独立性就由此被破坏了。舞弊审计工作的顺利开展深大程度上要依赖当地的工商、税务等管理部门，使舞弊审计工作受到了一定的制约。

（2）审计环境变化对舞弊审计目标也有一定的影响

最初舞弊审计侧重于审查财务报告和被审计单位的管理层是否存在舞弊行为来保障财务报告的真实性，因此舞弊审计工作的开展相对比较简单。但是在审计环境发生变化的情况下，企业和社会发展各个方面的经济内容逐渐增多，并且更加复杂，导致舞弊审计工作的开展十分困难，最初的舞弊审计目标已经无法适应舞弊审计发展的需要，舞弊审计目标不仅局限于保障财务信息准确和杜绝管理层舞弊，还要将目标扩展为完善企业内部控制和风险管理，从源头上防止舞弊问题产生，完善企业各项经营制度以最大化的降低舞弊行为带来的负面影响。

（3）环境的变化对舞弊审计对象有着直接影响

经济发展快，审计环境不断的变化，要进行舞弊审计的单位也是逐年上升，审计对象也由原来的简单化发展到复杂化，在审计环境不断变化的同时，舞弊审计的对象也越来越不清晰。技术的不断改进，使财务信息的载体也发生了巨大的变化。现在财务信息的载体多数为磁质媒介。这样一来，舞弊审计人员想要获得财务信息载体就变得难以捉摸。

（4）审计环境的变化要求审计人员素质更高

随着信息互联网技术的高速发展，舞弊审计工作也引进了先进的高科技技术手段。这就要求舞弊审计的工作人员要熟练掌握多种审计信息技术，并能熟练应用计算机，严格把控各项业务和管理活动，能够独立评估财务报告并做到精准的分析。不仅如此，舞弊审计人员还要有很强的沟通能力，并且拥有良好的职业判断能力。这样才能在审计环境变化中更快更好的适应，并且在实际工作中发挥出作用。

2.舞弊审计遇到的挑战

（1）审计角色定位亟待转变

在审计发展初期，审计主要是满足委托人对受托人的经济监督，以维护委托人的利益。但随着经济的快速发展，审计注重的是对财务报表的真实性、公允性发表审计意见，审计开始有了“看门人”的角色。近年来不断发生的因经营失败或者管理层舞弊破产倒闭的事件中，仅对既成事实和审计中发现的已经发生的问题出具审计意见，而不是从舞弊行为的源头来作为审计工作入手点，越来越无法满足企业外部相关利益方的需要，引起了其的不满，因此审计角色要重新定位，向优化财务报表信息，降低信息风险而有利于报表使用者更好做出决策的方向发展。

（2）审计范围越来越广

随着社会的快速发展，随之而来的舞弊事件也不断的出现，企业和社会开始越来越多地关注审计工作，受此影响，舞弊审计就不能仅对已经发生的舞弊问题即事后问题进行审计，而应将审计范围扩展到事前问题，更加侧重于预防无论是内部审计还是外部审计，都不仅仅局限于对既成事实（包括财务信息的准确程度、企业内控制度的规范程度、被审计对象的已发生舞弊案件等等）发表意见，而是要对企业内部治理、内部控制、风险管理等经营管理方面进行审计，以发表风险导向的审计意见，以达到预防性审计作用。

（3）审计风险不断增加

随着信息技术的迅速普及，计算机技术的广泛应用，导致舞弊的手段更加高明、隐蔽，审计人员如果不精通计算机技术，就会带来风险。同时大量使用抽样方法也增加了审计风险，审计人员过于依赖抽样审计，可能会遗漏重要的事项，这给审计人员出具不正确审计意见带来了隐患。此外审计范围的增加也带来了审计风险，很多新出现审计领域审计人员未曾接触过，这些领域的复杂性大大增加了审计人员的风险。

四、舞弊审计对环境变化产生影响的对策

1.创新审计目标

随着审计环境发生了新的变化，审计目标也应进行相应调整。在新的审计环境中不仅需要对财务报表的公允性、真实性出具审计意见外，还需要对审计客体的风险性（例如被审计对象的内部治理是否规范、内部控制是否科学规范、风险管理是否规范等）、可持续性、公司治理的有效性、无形资产的效益性等大量的非会计信息以及企业在履行社会责任方面的情况进行评价。

2.转变审计方法、手段及视野

在审计方法上从传统的监督审计转向现在的风险导向审计，以适应审计环境的变化，保护审计人员的权益。充分利用快速发展的计算机技术，在处理审计问题时更加迅速、准确。同时加速新型审计软件的开发、应用，减轻审计人员的工作量。审计人员的视野不能仅仅局限于某个方面，而应站在全局的角度，对被审计单位有一个全方位的认识，并以此来开展审计工作。

3.提高审计人员的工作能力，切实提高审计质量

舞弊审计对于审计实施人员的业务素质和技能水平要求更高，不仅仅要具备财务和审计知识，还要懂得管理、内部控制、风险防控、信息技术等方面的知识，甚至对被审计对象所处行业的背景、业务知识也要有所了解。这样才能做好从源头上防范舞弊问题出现的审计工作，所以审计人员应不断提高自身素质，提升业务水平，揭示管理舞弊、降低重大错报风险，从根本上提高审计质量，以此取得社会公众的信任，只要审计报告能够对财务报表使用者提供更多帮助，使其免受损失，那么财务报表使用者也将给予审计人员更多的回馈，同时也会给审计职业创造一个良性互动的环境。

4.加强舞弊审计制度的建立与健全

审计环境的变化，使舞弊审计工作的内容日渐增长，加上市场经济的发展，加大了舞弊审计工作的难度。针对现有情况，如果想控制好舞弊行为，就要加大审计的力度，并把舞弊审的制度建立健全。规范好舞弊的审计行为，对舞弊的审计人员要严格要求，按章办事，并且对其进行法律保护，对舞弊审计人员的工作更加明确其独立性，注重社会监管力度。

五、结论

舞弊审计人员面对审计环境变化带来的挑战，舞弊审计人员要想顺利开展工作，就要在日常的舞弊审计工作中时刻保持高度的警惕性和对任何事物或人物的质疑态度，对发现舞弊所产生的原因要认真仔细的分析，对舞弊产生的环境因素进行排察，只有这样才能对舞弊事件进行有效的控制。不仅如此，社会也要对舞弊审计进行监管，提高审计人员的社会公信力，这样，才能让审计部门在社会和民众心中有好的形象。对审计人员要定期组织专业培训，提升舞弊审计人员的职业道德，推动舞弊审计工作的全面顺利开展。

参考文献：

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[4]王海燕.论舞弊行为的审计策略.财会通讯（学术版），2014.