试论非同一控制下企业合并报表编制

付丽兰

摘要：在现代企业制度和经济发展中，企业要获得不断的经济发展和业务的扩张，可以通过企业合并等方式来进行。企业合并的的类型主要有同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。这两种企业合并的方式在会计处理和报表编制上的要求是不一样的。本文将着重讨论非同一控制下企业合并业务的报表编制。

关键词：非同一控制；企业合并；报表分析

一、非同一控制下企业合并成本的构成

非同一控制下的企业合并是指合并企业与非合并企业之间不存在控制或者被控制关系，而且两者在合并工作前后不会受到某一相同母公司的控制，合并企业与被合并企业之间没有关联交易和内部经济交易关系。企业合并工作业务的实施办法主要是购买方式，企业合并的成本构成因素较多，可以分为合并企业为合并业务所付出的现金和非现金资产的总和，同时也包括合并企业开展合并业务后承担的债务、发行的债券和合并过程中产生的费用支出。

根据国家相关的会计准则条例规定，非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等，应当抵减权益性证券的溢价收入或计入所发行债务的初始确认金额。

二、非同一控制下企业合并报表编制分析

（一）企业合并之后，要按照公允价值来调整子公司报表

企业进行合并业务，首先应该考虑自身与原先被合并公司的会计政策和会计处理原则是否一致，还要考虑会计期间的选取是否相同，否则企业应该根据会计重要性原则来对其进行调整，要对被合并企业的会计政策和会计使用期间进行统一化处理。对于有外币核算业务的母子公司应该按照统一的外汇汇率对会计报表进行准确的核算。

对于非同一控制下企业合并取得的子公司，母公司的会计人员应该在合并当日根据子公司的资产和负债的实际情况来准确核算其公允价值，并要根据母公司的会计准则来对子公司的财务报表进行合理合法的调整，进而以便使得子公司的财务报表可以反映出其真实的财务状况和经营状况，可以按照合并日的公允价值的要求来评估被合并企业的资产和负债，提高其资产负债表信息的准确性和科学性。

（二）要注意内部交易对报表编制的影响

在合并业务为实行时，合并企业与被合并企业之间可能有业务往来，因此合并业务完成后，企业在制定报表时要注意抵消母子公司之间内部交易带来的影响。要对应收账款、应付账款、应收票据、应付票据和企业其他应收应付款项等进行调整抵消，要将企业间的内部债权债务关系抵消。其次，母子公司之间发生的购销活动所产生的销售收入和销售成本、存货也应抵消，存货应该做未实现内部销售损益的抵消等工作，会计工作人员要做好相应的会计分录工作，避免后期会计工作发生混乱。第三，母子公司计提的存货跌价准备、坏账准备应站在集团的角度看实际应计提的金额，然后将多计提的进行抵消。第四，企业要做好固定资产的会计处理工作。应将销售企业由于该固定资产交易所实现的销售收入、结转的销售成本予以抵消；并将内部交易行财的固定资产原价中包含的未实现内部销售损益予以抵消。要注意计提折旧工作的重要性。第五，合并企业要注意企业内部无形资产交易业务的抵消处理，要考虑到无形资产原价中未实现的内部销售利润和摊销分配情况。

（三）合并企业要注意对子公司长期股权投资进行调整

企业在编制报表时要注意对公司之间投资与被投资之间的抵消会计业务处理。合并公司对被合并公司的投资应该被确认为长期股权投资，被合并公司接受合并公司的股权投资应该被确认为所有者权益项目。其次，对待子公司利润的会计处理应该分情况讨论，合并业务完成前子公司的实现的净利润应该调整为母公司本期期初的未分配利润，合并业务完成后，子公司实现的净利润应该调整为母公司的投资收益项目。

三、编制合并会计报表应注意的问题

（一）要有清晰的合并会计报表的思路

会计人员在开展合并报表的工作时是以个别会计报表为数据基础的，如果没有清晰的合并报表的思路就会使得会计处理结果混乱。因此，会计工作人员要统一母子公司之间的会计政策和会计期间，以便会计工作的顺利开展。同时，企业要处理好报表编制底稿合并工作，要善于将母子公司的报表中的数据进行整合，做好相应的会计项目的调整和抵消工作。企业还要善于调整各个项目的金额，计算合并报表的合并金额，要保证金额数据的准确性。

（二）要根据企业合并类型来选择会计处理原则

同一控制下的企业合并业务的处理原则主要是权益法原则，而非同一控制下的企业合并业务的会计处理原则是购买法原则。因此，非同一控制下企业合并业务要调整子公司的个别报表情况，而同一控制下的企业合并则不需要。企业会计工作要根据具体情况来进行，要按照购买法的要求来做好相应的会计分录工作，以便为企业的做好内部控制和财务管理工作提供良好的基础。

（三）企业要注意调整抵消会计分录的重要性

企业要做好财务管理工作，就要做好会计处理工作，对母子公司间的会计工作的差异要有全面的了解，要注意调整和抵消会计分录工作的重要性。母子公司之间的会计分录的调整和抵消工作都是在合并底稿工作中开展和完成的，合并工作中的资产负债表和现金流量表等等，都在工作底稿中分别列出了，在进行会计分录的整合和抵消工作时，企业要做好会计报表项目，可以在年初的调整报表中加入调整分录和抵消分录，从而可以较快的计算出企业的成本，做好相应的会计工作。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会.会计[M].中国财政经济出版社，2011.

[2]财政部会计司.企业会计准则讲解（2008）[M].人民出版社，2008.

（作者单位：重庆力帆财务有限公司）