行政事业单位部门预决算差异与衔接探析

张淑华

摘要：行政事业单位部门预算主要是对国家公共财政的集中反映，是各级政府部门编制后，经过政府财政部门审核，再提交人大会议进行审核，最终确定预算结果。而决算则是对行政事业单位收入以及支出等经济情况的总结，根据财政部门决算编审要求，在平时工作中会计核算基础上，对单位的实际情况进行总结分析，反映单位预算执行结果和财务状况，单位领导可以根据这些数据对未来可能出现的经济风险和制约因素进行研究，为日后单位工作的开展营造一个相对稳定的环境。

关键词：行政事业单位；预决算差异；衔接

中图分类号：F830 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2016）04-0077-02

近些年来我国财政收支管理体制已经越来越完善，但是不可否认，在行政事业单位中依旧存在收支管理不完善、预算管理不规范等问题，其中最为严重就是预算与决算的差异。本文针对导致预决算差异的原因进行了分析，并有针对性地提出了解决对策。

一、行政事业单位部门预决算产生差异的原因

（一）预算编制方面原因分析

1.预决编制不完善。预决算出现差异的因素有很多，虽然目前行政事业单位内部已经建立了预算编制，但是依旧存在编制不完善、不全面的情况，这样一来，一些项目年初的时候没有进行编报，在年中的时候才进行追加，在项目支出预算编制中，因为很多项目都没有进行深入研究，仅仅凭借以往数据以及财务部门工作人员过去的经验进行编制，并没有科学的分析和预测，所以预算数据与实际需求相差非常大，预决算脱节问题十分严重。另外，虽然一部分部门将决算报表中的收入支出总表已经增加了年初预算数据的对比列示，但是对于其他方面的预算数据并没有涉及，所以只能够对汇总数据进行对比，无法对细节项目的支出进行对比，预算编制执行效力受到严重制约。

2.支出定额标准与现实不适应。支出定额标准与现实不适合，进而造成部门预决算脱节，现阶段我国行政事业单位在进行编制基本支出时，定额标准并不合理，现有定额标准基本都是多年前制定的，随着经济发展以及物价的变化，这些标准已经无法适应当前单位发展的要求，所以单位在执行过程中往往要挤占专项支出对基本支出进行弥补，并且部门预算缺乏必要的约束力，单位在未来各项费用风险方面的预测上也存在很多不确定因素，预算与决算也会因此出现脱节的问题，行政事业单位收费要采用收支两条线的模式，但是仍旧有一些单位没有按照这个标准进行，一般就是“交多少，返多少”，单位预算无法满足实际需求，单位编制收入预算的时候，应该预留一定的空间，并彻底执行国家预算编制的各项标准。

3.对预决算的重视程度不够。行政事业单位对部门预决算的重视程度影响了编报的质量。目前有一部分单位对预算编制的问题不够重视，并且习惯于向财政部门寻求经费帮助，在预算论证欠缺分析和论证的情况下进行预算编制，导致预算编制流于形式。另外，单位在年度部门预算编制的时候并没有充分发挥上一年部门预算结果的作用，单位预决算管理人员认为，预决算编制基本就是做做表格，填填数据，通过软件审核就结束了。在财务报表分析以及预算完成情况方面不做分析、不够重视，这样的结果就是存在于预算管理中的问题无法及时被发现，在下一年的预算编制中这些问题依旧存在，久而久之必然会严重阻碍行政事业单位工作的开展。

4.缺乏完善的监督考核机制。行政事业单位缺乏严格的监督考核机制。监督考核机制是对单位员工行为与思想的一种约束，为了能够保障财务报表的真实性与可靠性，单位必须要建立完善的监督考核机制。但是目前，很多单位只不过是进行总体性的审查，在各项工作的细节方面根本不进行审核。行政事业单位预算与决算缺乏权威性的规范和要求，不仅编制工作缺少依据，执行上也缺少约束力，缺乏这样的保障机制，预决算很难引起人们的重视，我国在这个方面的法律也不够完善，整体的监督管理效果不佳。

5.机构设置、人员编制不合理。近年来，各地虽然都进行了机构改革、部门精简，但由于各种历史遗留原因，许多相关部门的人员安置还不能完全归并至养老范畴，因此部门预算中还包含不该开支的人员经费项目，预算单位仍要承担不合理的经费开支。

（二）预算执行方面原因分析

1.部门预算安排的随意性带来预算执行约束性不强。一部分项目安排中没有采用专款专项的原则，单位内部用于某个项目的资金被随意支配和使用，如公共用车维修养护费用、人力资源培训费用等等，由于单位内部在预算执行方面的约束性不够，因此导致项目支出不能有效对应，资金使用不规范。

2.预算指标下达较晚或拨款环节较多带来资金用途变化。目前我国在行政事业单位专项资金补助方面通常都存在一定的滞后性，一般都是在六个月或者到了一年的年底才能够发放或者下达，这样一来，资金到位不及时，单位一旦出现紧急事件的时候，资金不到位，就要挪用其他项目的资金，导致单位原有预算与实际用途之间出现分歧。

3.各种政策性因素变化带来部门正常履职受到干扰。党委政府或者是上级主管部门常常会交办一些临时事项，单位事前并没有设立这部分事项的专用资金，在办理这些事项的时候就会追加一些经济费用，由于单位缺乏合理预算安全，在预算依据不足，审核过程仓促的情况下，进而导致预算出现较多调整。

（三）财政决算方面原因分析

1.部门预决算编报范围不一致。部门决算编报范围应包括所有纳入部门预算编报范围的党政机关、参照公务员法管理事业单位、事业单位，以及与财政部门发生经常性缴、拨款关系并按规定应向财政部门报送决算的其他单位。实际执行中存在部门决算编报范围大于部门预算编报范围的情况，主要原因是部分事业单位、社会团体纳入决算范围但仍未按规定纳入部门预算管理，导致部门总决算数大于部门总预算数。

2.部门预决算编报口径不一致。行政事业单位应当在全面清理核实收入、支出、资产、负债，并办理年终结账的基础上编制决算，如实反映年度内全部收支，不得隐匿收入或虚列支出。实际执行中，由于决算编报口径与单位预算衔接不一致，导致部门决算口径混乱，没有全面反映部门预算执行情况，有的单位则在部门决算时把既不属于部门预算安排也不用于本单位的支出也编入部门决算，如，由部门掌管和分配的扶持经济社会发展的财政专项资金，由此带来部门决算信息不实。

3.预算单位编报与实际发生不完全一致。预算单位在编报财政决算时，为了本部门的利益，与有关单位互相比照，形成默契，为缩小预决算差异或隐瞒违规支出，随意调整决算数据和列支科目，造成账表不符、决算不实等问题，从而造成部门预决算在内容、金额等方面差异较大。

二、改进部门预决算管理的对策建议

（一）加强预算编制管理

优化行政事业单位预决算管理的过程中，首先就是要建立更加完善、更加全面的预算编制管理制度，强化管理的力度。部门预算编审机构要针对每一年的预算单位部门预算进行结果审查和分析，尤其是在经常性项目以及政策性项目、一次性项目等方面，必须要严格依据立项依据和标准进行，每个项目都要进行细致归类和分析，充分发挥出预算管理的作用，对当前单位的资金用途、开支标准进行揭露，每个项目的审核以及论证经验都要保存好，作为日后完善定额标准的依据。另外预算单位与上级主管部门的联系也要加强，必须要让上级主管部门充分掌握和了解单位的工作情况、资金流向等等，这样才能够对单位的预算工作进行有效指导。最后在单位预算草案审核上要加大力度，重视草案初审，审查预算机关部门要从部门预算草案进行初审，并与财政部门合作对预算单位进行质询，确保预算编制的完整性与真实性。

（二）加强预算执行控制

在行政事业单位部门预决算差异性控制方面，首先财政部门要强化指标管理，在支出控制上要进行控制，严格执行国库集中支付制度，针对支付比例合理调节，确保财政资金能够全面地用在预算方面，对支付方式、资金流向以及项目执行等方面的情况进行问题分析，强化重大项目预算，积极进行监督跟踪调查以及抽查，对资金情况进行客观分析，一旦发现问题，立即进行解决。

（三）加强部门决算审核

针对预算单位内部制度措施进行完善和建设，从预算、决算的各个方面进行控制，做好衔接工作，并且积极引入核算软件，完善各部门控制力度，实现预算、执行以及决算的系统化管理，客观反映单位内部各部门之间的预算执行情况，减少口径不一致的问题，详细反映收入、支出变动情况，全面杜绝人为虚报、调节支出科目问题。加强导致问题原因的分析研究，加大决算力度，确保行政事业单位严格执行预算以及决算管理制度，保障预算与决算的有效衔接。

（四）加强审计监督检查

做好部门预算执行审计工作，尤其是在预算执行合理性、效果性方面，必须要严格控制，针对违规违纪行为，必须要进行处理，针对单位内部违反经济规律的行为给予及时纠正，促进单位各部门的联系与监督，强化部门决算审计，对部门决算的政策性与技术性方面进行重点审计，一旦发现问题，及时提出，并分析导致问题的原因，全面提升部门决算信息质量。要强化部门资产负债表审计，这个环节的重点要放在负债、资产以及净资产核算的方面，必须要将部门资产负债及资产的实际财务情况反映出来。

（五）提高预算管理工作人员的业务水平和道德素质教育

为了能够提升行政事业单位预决算质量，做好两者的衔接工作，必须要拥有一只高素质的预算管理队伍，从政策法律以及业务知识方面都要强化教育，要从单位的实际情况出发，定期开展教育培训，将国家的相关法律规范、业务知识、新型的技术传递给单位预算管理工作人员，要施行动态化培训，根据当前的发展形势，及时更新培训教育的内容，做到与时俱进。同时，要强化预算管理，这样能够确保单位资金的利用率以及结构优化，也有助于单位各项制度的完善和落实。

三、结束语

预算是对项目开展之后各项收支的事前估算，行政事业单位不管从事任何经济活动，都会有与之相对应的人力、物力以及财力方面的支出，这些支出就是投入成本，合理的预算能够将投入的资金降到最低。决算则是在年度工作全部结束之后，对这一年的开支进行总结，此时如果预算与决算的结果是一致的，就说明单位这一年所从事的各项投资以及工作开展所必须要的经济投入都是最为合理、科学的，一旦两者存在差异就说明，其中某些环节存在问题，进而导致资金成本投入增加，从目前我国行政事业单位预决算的情况来看，两者差异的问题还是十分普遍，本文针对导致这种差异的因素进行了分析，也相应地提出了解决对策，希望能够为我国行政事业单位的管理人员提供一些建议和参考，对单位未来预决算工作的稳定开展有所助力。

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[责任编辑：王 鑫]