加强企业内部控制的研究

杨楠林

摘 要：健全的内部控制机制是确保企业持续经营的关键，也是企业适应国内外经济市场监督的需要，对抑制或者防止财务舞弊与会计造假的发生起着至关重要的作用。然而，目前我国一些企业仍然存在会计制度不健全，内部管理松散、内部控制环境较差的问题。为了提高企业的经营管理效率和风险防范水平，加强企业内部管理与控制刻不容缓。

关键词：企业内部管理；内部控制；财务舞弊

中图分类号：F27 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）11-0148-02

在实际工作中，内部控制对企业的生产经营活动和外部社会经济活动所产生的影响和效果不容忽视。在社会化大生产中，内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，在企业中枢神经系统有着重要地位。企业规模越大，其重要性越突出。内部控制的建立和健全与否，对提高企业的效益、效率和效果是十分关键的。

（一）未实现职责分离

在实际生活当中，由于企业为节约人力成本而精简人员，常常出现出纳兼任会计职务的现象，报销和财务专用章的保管工作也都由出纳完成，严重违反了我国《会计法》的相关规定。互不相容的岗位职责未分离的现象较为严重，缺乏相互制衡的管理体制。并且财务与会计的工作分工不明、职责模糊。财务主要服务于企业内部，对企业的管理层负责。而会计主要服务于企业外部与内部，其数据是公开化的，被投资者、政府、其他相关社会人员使用。职责模糊、分工不明确，自然管理监督就混乱，被谁管理、由谁监督也就不确定。

（二）内部控制制度落后

目前仍有很多企业采用手工进行内部控制，忽视了会计电算化的高效快捷。这样做不但使会计数据的处理较为缓慢、计算容易出现误差，使会计信息失真，还会使企业的内部控制在新的经济环境下处于劣势，使企业的资产安全得不到保障，不能为决策提供更准确的信息，也不能给企业带来更高的效益。更有一些企业根本就没有建立内部控制制度；即使有也只是用企业内部财务制度代替企业内部控制制度，许多管理者认为内部财务制度就是内部控制制度，把两者混为一谈。

（三）财务人员综合素质不高

知识经济时代下需要的财务人才应具有创新能力，和对信息的整理分析能力以及快速作出反应的能力。然而，目前有些会计人员职业道德素质较低，没有责任心，工作热情低，利用手中权力谋求私利，公款私用、财务舞弊、会计造假等频繁发生。还有一些财务人员在上岗前并没有接受专业的岗位培训，专业知识匮乏，业务能力不足，财务分析能力欠缺，对数字的敏感度较弱。不能准确运用财务政策，业务处理不当，导致企业财产物资账实不相符，数字误差较大。无论是实际操作能力还是理论知识都无法适应现代财务岗位的要求。虽然也有一部分会计人员接受过专业的训练，但容易满足现状，没有主动学习意识，不注重提高自身的业务水平，不更新会计知识。

（一）内部管理控制不受重视

企业管理者大多都是任命制，而不是民主选举制。更注重其是否有人推荐而不是实际能力。管理者在企业利益与个人利益之间更注重个人利益，并且受体制限制；管理者易受主管部门领导影响，缺乏客观主见。企业内部过分重视权利与地位，经营管理却往往被忽视。而管理者对企业的经营管理负主要责任，管理者的素质和激励动因，自然影响着内部控制的成败。

（二）经营权与所有权分离

经营权与所有权分离，并没有得到有效的平衡，导致内部控制环境恶劣。我国企业目前多数存在经营权凌驾所有权之上，经营权不能被有效控制，经营者往往会为自己谋取私利，独断专行，架空监督机构；会计信息常常会依据需要而作假，内部审计制度缺失，所有者往往会得到不真实的会计数据。如此，内部控制环境会越来越恶化。

（三）考核企业管理者业绩机制不完善

长久以来企业考核管理者的业绩只注重目标利润的完成情况，而没有结合其他综合指标的考核。有些管理者为了自己在职期间业绩显著，彰显自己的工作能力，迎合主管部门的经济指标考核，便造假会计数据，粉饰会计报表，以达到晋升目的。还有些管理者为了使本部门的经济发展加快，下达一些没有科学依据、脱离现实经济体制的经济指标。

（四）外部监督不够

虽然我国已经建立了包括财政、税务、审计等部门的政府监督和注册会计师制度以及社会舆论等社会监督的企业外部监督体系，然而监督效果并不理想。主要是因为这些监督的功能有交叉，执行标准并不统一，再者管理分散化，没有形成横向交流分享信息，纵向统一管理，无法形成有效的监督合力。其次，这些监督没有按照设定的目标执行，监督弱化十分严重。最后，执业环境不规范、业务竞争不公平、对注册会计师的监督不到位，使其“经济警察”的作用没有充分发挥。

（一）建立健全的企业制度

首先，完善组织机构，划分执行部门与监督部门的职责，各部门之间既互通互融，又互相制约制衡。其次，加强管理层对企业内部管理控制的重视，通过风险预警、风险识别、风险报告等措施对总体风险进行防范和控制；再次，不相容的职务要实行分离制度。企业要按照不相容职务合理设立财务会计以及相关工作职位，确定各个职位权限，明确各自工作内容。不相容职务包括会计记录、稽核检查、授权审批、财产保管、业务经办等。

（二）优化内部控制方法

信息化的潮浪正逐渐以各种方式改变着我们的生活、学习方式。现代财务会计要顺应时代潮流。企业应建立健全会计信息系统，积极采用会计电算化方式，不仅提高了会计核算监督的效率，也大大提高会计信息的准确性，减少了误差。同时，建立完善的内部监督机制，执行企业内部的监督规则。内部审计人员与财务人员要职责分离，实行各部门之间相互制约，纵向统一管理监督，横向制约平衡。

（三）提高会计人员的综合素质

加强日常的岗位培训，企业应定期组织员工统一学习专业知识，组织专业讲座，广泛宣传新颁布的会计法规、会计政策，提高员工的业务能力，使员工掌握会计知识、会读会计报表，在进行财务数据分析中能做出科学的理财决策。与此同时，让会计人员深刻的认识到自己在岗位中的职责，用专业知识判断合法与非法行为，真正承担起岗位责任。时代在进步，知识也在逐步更新。会计人员应接受新的会计准则与方法，与时俱进，不断更新自己的知识，树立终身学习的理念，这样才能适应新时代的财务环境。并且，财务部门不仅仅是单纯的职能部门，更应该参与到企业的经营决策中。每位会计人员都要发挥主人翁的精神，为企业的经营保驾护航。因此，财务人员更应该拓宽自己的视野，打破传统的思维，提高自身的综合分析能力，增强企业财务管理能力。

加强企业内部管理控制，完善企业内部制度是为了确保企业适应新时代经济环境。只有内部控制环境良好，企业才能正常经营运作，经营风险才能相对降低，企业财产物资的安全才能得到有效的保障，会计信息的披露才能真实可靠。所以，内部管理控制对企业的经济发展至关重要。

Abstract： A sound internal control mechanism is key to ensure sustainable management of enterprises， but also for enterprises to adapt to domestic and international economic market supervision need， the suppression and prevention of financial fraud and accounting fraud plays a crucial role. However， the number of enterprises in our country still exist accounting system is not sound， loose internal management， internal control environment is poor. In order to improve the enterprise management efficiency and the level of risk prevention， strengthen internal management and control without delay.

Key words： enterprise internal management； internal control； financial fraud