对高校内部控制制度制定与执行的探讨

郜婷婷

摘要：《内控规范》在我国高校已全面实施，根据相关调研结果显示，内部控制执行情况不容乐观。内部控制是高校业务管理中重要的制度安排，制度的生命力和权威性都需要通过有效执行来实现。本文通过高校内部控制现状存在的问题，分析内部控制制度在制定和执行中需要做出的改进。

关键词：高等院校；内部控制；制度

中图分类号：G647；F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）013-0000-01

引言

财政部发布的《行政事业单位内部控制基本规范（试行）》（以下简称《规范》），为高校内部控制建设提供了一个明确清晰的指导，但是我国行政事业单位的内部控制调研报告总体执行情况仍不容乐观。高校应针对内部控制现状中存在的问题，在内部控制制度制定及执行的过程中，完善相关对策，提升内部控制效果，实现内部控制目标。

一、高校内部控制中存在的问题

（一）领导内部控制意识不强

“校长负责制”是我国高校目前奉行的行政管理机制，高校领导一般侧重于教学与科研，而对内部控制管理及建设的重要性还未有足够的认清。而在目前，高校内部控制建设和管理的责任化归为财务部门或者审计部门，校领导未能承担起内控管理第一责任人的职责，使得高校内控建设长期一直以来只能停留在表面工作，未形成一种管理体系。

（二）内部控制制度不健全

高校内部控制活动主要包括预算管理内部控制、资产管理内部控制、基建项目管理内部控制、教学管理内部控制等内容。目前各高校普遍存在的一个显著问题：各项控制活动缺乏科学有效的管理制度，以及各项控制活动各自为政，缺乏统一信息共享，不能形成一个整体。

（三）信息系统薄弱

高校内部控制在信息化建设方面还未成熟，绝大多数高校，只是简单的通过财务上会计系统进行项目、科目及预算控制，并且往往都是事后预算控制，无事前控制，部门之间存在信息沟通缺乏，一方面存在重复劳动现场，另一方面也使得两部门之间的信息出现偏差。

（四）监督与评价不及时

在目前高校的管理体制中，赋予纪委监察处和审计处两个部门拥有内部控制监督和评价的职责。其中纪委监察处的职责主要是致力于高校的党风廉政建设方面，审计处主要关注于财务资料及国有资产管理等内部控制活动方面。在这种分立的监督治理结构中，缺乏专门的内部控制管理机构，没有把高校内部控制监督统一成一个完整的体系，也没有形成一个有效的内部控制建设及管理的评价体系。

二、加强高校内部控制制度制定的对策

（一）改善内部控制环境，提高内控管理意识

1.设立内部控制管理委员会

高校治理结构的基本目标是通过建立有效的决策及监督机制，降低高校的管理风险，这与内部控制管理的目标是一致的。高校通过单独设立一个内部控制管理委员会，根据各高校的具体情况，设计适合自身运行的内部控制体系，并配套设计相适宜的监督及评价制度。该内部控制管理委员会直接对法人校长负责，并定期编制内部控制评价报告。法人校长能及时关注内控建设及运行情况。同时评价报告也可上报教育厅、财政厅等主管部门，进一步实现高校主管部门对高校内控执行情况的监督管理。

2.提高领导内控管理意识

学校领导应转变传统的管理理念，校长应承担起内控管理第一责任人的职责，组织和推进内控管理的建设和实施，严格遵守内控各项制度要求，牢固树立风险和内控意识，自觉将权利放进制度的笼子。

3.加强内部控制思想宣传

内部控制的建设是一个漫长而艰巨的过程。它的实施应建立在对内部控制规范正确理解的基础之上。内部控制的建立及运行涉及到高校内部的每一个成员，需要每一位老师的参与与配合。高校应通过正确宣传来普及内部控制知识，形成“人人学内控，处处讲内控”的良好氛围。

（二）建立健全内控制度

1.理清各高校自身业务流程

内部控制制度只有嵌入到高校各业务流程中去才能充分发挥其作用。业务流程是指根据高校具体的业务特点，以业务流程图为基本表现形式，财务为控制核心向外辐射并深入到各业务模块。各高校应按照《规范》要求，对各项内控活动进行分析归纳，梳理基本流程，明确控制目标，合理确定领导审批权限，最终形成各业务模块完整规范的业务操作手册。

2.建立制度制衡机制

完善的高校内部控制管理制度是内部控制体系建设的核心。各高校在以《规范》为指引、梳理现有管理制度、修订和完善相关制度进行过程中，其中：各业务活动重大事项集体决策机制；同一业务活动在多个职能部门及二级学院间形成相互协调监督机制及部门内不相容岗位相互分离及轮岗制度，是高校应该重点关注的。

3.体现风险管理理论

伴随高校新校区的建设及“产、学、研”一体化的发展，高校的债务风险，以及产业实体经济破产而带来的投资风险不容忽视，难以全部消除。高校可以通过建立控制机制将风险降至可接受范围内。高校通过建立一套有效的风险防御体系，设置可接受风险范围，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险投资、风险报告等手段全面防范和控制风险。

4.明确关键控制点

在设计业务流程的同时，应找转关键控制点。关键风险控制点往往存在于对内部控制管理产生重大影响的因素以及容易产生监控盲点的流程环节中。通过制定有效的内控制度实现对这些关键控制点的监控和管理，坚决执行“三重一大”的议事规则，从制度上有效地防止舞弊的发生。

三、加强高校内部控制制度执行的对策

（一）加强信息系统建设

内控规范的有效实施，亟需信息系统的支撑。信息系统支撑内控规范的实施包括两个方面：一是固化流程。比如在系统中通过项目和科目按照预算设置控制金额，如预算超额或不对应科目，系统自动就报错，不允许报销；二是信息威慑。比如招投标部门和资产部门信息系统相连接，保证审批和采购的资产相符合。

（二）建立内控监督与评价机制

评价与监督是高校内部控制得以有效实施的重要保障机制。在内部控制的运行过程中，及时查找和发现内部控制管理存在的问题，并提出改进建议并督促落实整改，是内控管理流程不可缺少的一部分。在具体的工作中，我们应首先增强内部审计部门的独立性，其次应对内控的合理、完整、有效性进行测试评价，重点检查业务流程中的薄弱点和失控点，然后根据检查结果及时提出预防措施。从而整体提高学校的风险管理水平。

四、结论

内部控制管理是促进我国教育事业健康发展的重要管理方法，高校应抓住改革机遇期，结合学校自身特点，理清各项业务流程，尽快形成内部控制体系建设的思路与方法，有步骤、有计划地推进内部控制制度的制定与执行，反向促进高校社会实体目标的实现。