注册会计师审计失败的形成原因及防范措施防范措施

谷靖

摘要：审计失败损害投资者利益的同时，也影响了注册会计师和事务所的公信力，甚至阻碍审计行业的发展。本文以S公司为例，从注册会计师和事务所的角度对审计失败的形成原因进行分析，并提出相应的防范措施。

关键词：注册会计师；审计失败；形成原因；防范措施近年来，审计失败案例接连发生，人们开始关注审计质量控制的问题，社会公众对会计信息质量的信心大打折扣，对注册会计师的审计质量和审计诚信提出了质疑，注册会计师面临着前所未有的信任危机，严重阻碍了审计行业的发展。在此环境下，注册会计师找到审计失败发生的原因并进行有效防范，可谓势在必行。

一、S审计失败案例回顾

S公司是一家全球性的信息技术咨询与服务供应商，2009年1月，S公司董事长兼首席执行官L先生突然宣布辞职，他承认在过去的几年里操纵公司账户，夸大公司利润，虚报公司资产和负债，造假总额超过十亿美元，最终无法收场。随后，印度警方以欺诈、伪造等罪名将L先生及其兄弟、前执行董事逮捕，首席财务官也被警方羁押。随之而来的，是连续六年负责S公司审计业务的P会计师事务所也成为人们关注的焦点。2011年4月，美国证券交易委员会与P会计师事务所印度分公司和S公司达成和解协议，这个审计失败案例终于尘埃落定。

二、审计失败的形成原因分析

印度特许会计师协会认为，这一次审计失败的发生，是因为审计人员未能识破L先生的障眼法，轻信被审计单位的片面之词，从而在其出具的不实账目上签署了审计意见。那么，原因真的是这样吗？到底是什么导致了审计失败呢？下面我们针对本案例，从注册会计师和事务所的角度进行分析。

第一，缺乏专业胜任能力。专业胜任能力，是指审计人员在进行审计工作时应具有一定的专业知识和经验，才能经济有效的完成客户的委托。本案例中，P会计师事务所自2002年以来，大量招聘审计人员，加速拓展了其在亚洲市场的业务。但事务所规模扩大，审计人员的素质却并未随之提高。日益繁忙的审计业务以及高额的成本似乎并不允许事务所去培养一个合格的审计人员，而是促使并无多少审计经验的新人去完成超出其自身能力的工作，审计风险自然大幅上升。

第二，未按规定执行审计程序。美国证券交易法规定，审计时应执行相应程序，才能保证可以发现那些对会计报表数据有直接和实质性影响的非法行为。但是，本案例中的审计人员并未按规定执行适当的审计程序。L先生的造假手段简单拙劣，这如何能逃得过享誉国际的会计师事务的追查，使财务问题的数额达到了十亿呢？据审计人员讲，他们没有执行有关现金或现金等价物余额和公司应收账款等确认程序，未能执行第三方确认程序，而是高度依赖于被审计单位的陈述。

第三，缺失审计独立性。独立性是指不受外力控制和支配，按照一定规矩行事，执行审计业务要求注册会计师必须保持独立性。当独立性可能受到不利影响时，注册会计师应运用独立性概念框架，及时将其识别、评价、减少甚至消除。P会计师事务所对S公司的审计长达六年，长期的审计业务造就了密切的客户关系，促使二者之间存在着千丝万缕的联系，但其在审计过程中并未识别到这些不利影响，或者说，在识别到S公司可能为其审计独立性带来的不利影响后，P会计师事务所并未采取必要措施将其消除或降至可接受水平。

第四，未保持应有的职业怀疑态度。职业怀疑态度是指注册会计师应以质疑的思维方式评价其取得的审计证据的有效性，要求注册会计师在审计过程中，严格遵守执业准则和职业道德规范，勤勉尽责，全面、谨慎地运用专业知识和经验，获取并评价审计证据。本案例中，次贷危机影响了整个欧洲，印度的软件外包出口行业也不可避免的受到波及，全行业经济形势下跌、整体盈利能力持续减弱，在这样的环境下S公司却仍能维持业绩增长，是违背行业发展趋势的。这些异常信息发出了预警信号，但注册会计师似乎并未接受到这些从而对其质疑，甚至对S公司提供的信息未加验证便出具了无保留意见的审计报告，严重缺乏职业怀疑态度，而最终导致审计失败。

三、审计失败的防范措施

前文已经结合案例，从注册会计师及事务所的角度，对审计失败的成因进行分析，下面我们就以上几点原因，讨论注册会计师审计失败的防范措施。

第一，提高审计人员专业胜任能力。从注册会计师自身来讲，专业胜任能力和执业水平，是对专业素质最基本、必要的要求。进入审计行业，必须拥有过硬的专业知识，获得执业资格。其次，通过工作不断获得审计经验，具备足够的实际审计能力。在其接下来的执业生涯中，应不断了解最新的审计信息，学习掌握最新的审计方法，保证自身具备足够的专业胜任能力，应对不断变化的审计环境。

从会计师事务所来讲，在聘用执业人员时，必须保证其已经获得执业资格，并花费必要的时间及成本为其提供良好的环境去获得足够的审计经验。此外，事务所应督促执业人员及时完善自身，提高强化专业能力，增强其风险意识，从而减少审计失败的发生。

第二，保持审计独立性。对于审计工作而言，独立性必不可少，它是审计的灵魂，是审计职业维持生存和发展的基石，缺乏独立性，审计就难以获得社会公众的信任，审计本身也就失去了存在的意义。在审计工作中，注册会计师和事务所都要注意避免长期的业务关系，以免密切的关系损害其审计独立性，而影响审计质量。

第三，保持应有的职业怀疑态度。作为影响审计质量的一个重要因素，职业怀疑态度既是对审计工作的基本要求，也是注册会计师应具备的基本素质，注册会计师在执行审计工作时，必须考虑到其风险及后果。在接受业务时，要考虑到客户诚信度，以及客户从事的经济活动是否严格遵守法律要求，当审计风险超出了事务所能承受的最大限度时，应该拒绝接受该业务。在审计过程中，注册会计师不能轻易相信被审计单位提供的财务信息是真实的，不能轻易认定其所获得的审计证据是有效、可靠的，应主动获取多方证据，并互相印证后，再去评价其有效性，从而有效防范和规避审计失败的发生。

第四，加强事务所审计质量管理。审计质量管理实质上就是对审计工作及其结果优劣程度的控制。首先，事务所应建立审计工作标准制度，并制定相应审计计划和审计程序等。其次，事务所应选聘合格的注册会计师，并进行必要的培训，以获得足以完成审计工作的专业能力。在提供审计服务时，应严格要求注册会计师，遵循审计准则，依照审计程序，保持必要的职业怀疑态度，公正求实地进行审计并发表审计意见。

四、总结

随着中国审计事业的蓬勃发展，审计失败案件的频繁发生给被审计单位、投资者和事务所都带来了巨大的损失，并造成了恶劣的影响。本文认为，注册会计师应注重自身的专业能力及道德修养的提高，自我约束，严格遵循审计准则的要求，客观谨慎地执行审计业务，并出具真实的、高质量的审计报告；同时，事务所应加强审计质量管理，保证其签字的注册会计师有能力进行高质量的独立审计，有效规避审计失败的发生。

参考文献：

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[2]陈丽蓉 孙芳城 蒋荣.基于审计视角的非审计服务与审计独立性[J].当代财经，2007（09）：118-122.