应收票据贴现会计处理浅析

滕宏旭 李宏宇

摘 要：票据贴现属于融通资金的信贷行为，文章重点对应收票据贴现的解决方案以及其中常出现的缺点进行了分析，并对相关不完善的地方提出了合理的见解。关键词：票据贴现

关键词：应收票据贴

一、应收票据贴现

应收票据贴现是指企业由于资金短缺等原因，以未到期应收票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的贴现利息后，将余额付给企业的筹资行为。在贴现过程中，企业得到了充分利用资金的机会，失去的是贴现利息，带息票据比无息票据失去的更多一些。

二、应收票据贴现天数计算

这要按照“算头不算尾”或“算尾不算头”的原则来计算，“算头不算尾”指在计算票据贴现天数时，将票据开出之日当天计入，到期日或贴现日则不再计入。

比如：3月5日到5月4日，算3月5日，3月份一共27天，4月份一共30天，5月份一共3天，注意5月4日这一天是不算的，因为不算尾，所以一共是60天。按照算尾不算头来讲，3月份一共26天，因为3月5日这一天不算，4月一共30天，5月一共4天，因为5月4日要算上，因此一共也是60天。

应收票据贴现涉及到的公式

1.带息票据到期值=票据面值+利息

=票据面值×（1+利率×期限）

2.不带息票据。它的到期价值和它的面值相等。

票据到期值=票据面值

三、计算贴现息

贴现息=票据到期值×贴现期×贴现率

第一，注意贴现期和贴现率一定要对应，贴现期是年，贴现率也必须是年贴现率，贴现期是月，贴现率也必须是月贴现率，就是年贴现率除以12。另外，贴现期是从贴现日至票据到期日前一日的时期，很多人认为是出票日到贴现日这一段时间

四、计算票据贴现所得的金额

按票据到期价值减去其贴现息后的金额。

票据贴现所得额（贴现净额）=票据到期值-贴现息

应收票据贴现分为带息票据贴现和不带息票据贴现。企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（即扣除贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面金额，贷记“应收票据”科目。如应收票据是带息票据，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记“应收票据”科目，按其差额部分借记或贷记“财务费用”科目。

不带息票据，“财务费用”帐户反映的是应收票据向银行办理贴现所负担的贴现息，体现了企业贴现业务的理财费用.然而带息票据向银行办理贴现，“财务费用”帐户反映的是票据应计利息和贴现息的差额，这个差额由于受贴现期的长短和银行贴现率与应收票据带息利率之差大小的影响，可能会前者大于后者，记为借方；也可能是后者大于是前者，记为贷方。

例：某企业4月29日卖给本市M公司产品一批，货款总计100000元，适用增值税率17%。M公司交来一张出票日为5月1日，面值117000元，期限为3个月的商业承兑无息汇票，该企业6月1日持票据到银行贴现，贴现率为12%。如果本项贴现业务符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件

收到票据时：

借：应收票据 117000

贷：主营业务收入 100000

应交税费—应交增值税（销项税额） 17000

因为是不带息票据，先计算贴现期，注意是贴现日到到期日的时间2个月，而不是出票日到贴现日的时间1个月。

票据到期值=票据面值=117000元

贴现息=票据到期值×贴现期×贴现率

=117000X2÷12×12%（12%为年贴现率，所以贴现期也要换成年）

=2340元

票据贴现所得额（贴现净额）=票据到期值-贴现息

=117000-2340

=114660

所以：

借：银行存款（贴现所得） 114660

财务费用（贴现息） 2340

贷：应收票据 （票据面值） 117000

假如这道题说的应收票据是带息票据，票据年利率是10%，那么：

带息票据到期值=票据面值+利息

=票据面值×（1+利率×期限）

=117000×（1+10%÷12×3）

=119925

贴现息=票据到期值×贴现期×贴现率

=119925×2÷12×12%

=2398.5

票據贴现所得额（贴现净额）=票据到期值-贴现息

=119925-2398.5

=117526.5

编制会计分录是：

借：银行存款 117526.5

贷：应收票据 1117000

财务费用 526.5