浅谈建筑业营改增对建筑施工企业的影响及应对措施

刘桂荣



浅谈建筑业营改增对建筑施工企业的影响及应对措施

刘桂荣

摘要：随着我国营改增税制改革的逐步深化，建筑业“营改增”已是大势所趋，“营改增”涉及到建筑施工企业的上下游企业链，对建筑业的发展影响意义重大，建筑施工企业要想得到可持续的发展，就必须深刻领会理解税收政策，规范实务操作，避免涉税风险。

关键词：建筑业；营改增；建筑施工企业

营业税改征增值税（简称“营改增”）自2012年实施以来，在许多领域都取得了长足进展，解决了众多企业纳税的难题，有力地促进了企业的快速健康发展。但是，经过测算，如果在建筑企业中实施“营改增”，企业的税负会出现比原来增加的现象，给建筑企业的发展造成了困扰。现笔者本文就国内建筑企业现状分析“营改增”对建筑企业内部管理带来的影响进行简要分析。

一、营改增对建筑施工企业的影响

（一）对建筑施工企业税收管理的影响

1.扣缴义务人发生了变化。改革前，建筑施工行业以总承包为扣缴义务人，工程实行总承包、分包方式施工的；改革后，不再执行总包为扣缴义务人的政策，总包方和分包方都是增值税一般纳税人。

2.纳税地点发生了变化。改革后，建筑企业向企业机构所在地主管税务机关申报纳税，不再像应税劳务发生主管税务机关申报纳税。

3.税率发生了变化。改革后，按11%的税率征收，而改革前，建筑行业税率实行的事3%的税率。另外，改革后建筑行业在纳税期限、发票取得管理、纳税申报等方面也将发生重大变化。

（二）营改增对建筑施工企业总体税负的影响

1.砂石、土方、混凝土等材料无法取得进项票导致建筑施工企业税负增加。以笔者所从事的河南蒲源建设集团下属子公司河南蒲源防腐科技股份有限公司为例：施工现场材料来源方式很多，增值税进项税额抵扣难度很大，有的工程施工材料、设备是由施工单位采购，施工企业采购零星辅材，如果是采用这种方式，施工企业取得的可抵扣的进项税额减少，从而增加企业税负；而有的工程材料、设备则是由甲方提供（甲供材料），这种承包方式也无法取得进项税额进行抵扣，导致企业税负增加；还有的工程项目处在比较偏远的地方，采购材料相当困难，而且供应商比较分散，如采购砖、瓦、砂石料、土方等，基本是由个人或者个体工商户、小规模纳税人提供，取得可抵扣的专用发票困难，从而导致施工企业实际税负增加。

2.劳务成本取得专用发票困难，从而增加企业税负建筑工程人工费约占工程造价的30%-40%，而且劳务费用主要来源于劳务公司或者零散的农民工，如果同建筑业一样采用11%的税率，则没有进项税额可抵扣，劳务公司，势必走向破产，或者将税负转嫁到施工企业，从而导致施工企业的税负增加；另外，农民提供的零星劳务费，无法取得增值税专用发票，无法抵扣进项税额或者由个人向税务机关申请代开劳务发票，这样也无法抵扣，增加建筑施工企业劳务成本方面的税负。

（三）对建筑施工企业财务会计的影响

1.对资产总额的影响，由于建筑施工企业购置的材料、资产，需要按抵扣后的金额入账，资产总额会下降。

2.对收入确认的影响，改革前，营业税属于价内税，合同收入中包含营业税，改革后，增值税属于价外税，合同收入中不包含增值税，从而减少收入金额的确认。

3.对会计核算的影响，改革前，营业税列支“主营业务税金及附加”会计科目，改革后，则需要在“应交税金”会计科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”明细科目进行会计核算，为详细核算应缴纳增值税的解缴和抵扣的情况，企业应在“应交增值税”明细科目下设置“进项税额”“已交税金”“减免税款”“销项税额”“出口退税”等专栏。

（四）营改增对建筑施工企业投标工作的影响

1.营业税改征增值税后，对投标工作也带来较大的变化，《全国建筑工程基础定额与预算》的部分内容将进行修订，建设单位和施工单位招投标的概预算编制也将发生重大变化。

2.营业税改征增值税也将使建筑企业投标工作变得更为复杂，改革前，如投标中的防腐保温材料、设备等直接成本中不包含增值税进项税额，在实际施工当中，有多少成本费用能够取得进项发票，在编制投标预算时是很难精确预测的；改革后，如果编制投标预算时合同总价中包含增值税，而增值税有属于价外税，在投标预算如何编制，需要统一规范。

3.企业实际投标中，一些隐蔽工程价格如何确定，有多少成本能够取得增值税进项发票，这些也将给企业投标工作带来很大的预测难度。

（五）对建筑业竞争力的影响

建筑也改征增值税后，将对企业规模带来较大影响，对企业信用评级等也带来影响，如2014年发布的中国企业500强中，中国建筑股份有限公司收入6810.48亿元（7名）、中国铁道建筑公司5886.91亿元（11位），中国中铁股份有限公司收入5604.44亿元（13位），如果营改增，扣除11%的增值税后，排名预计下降到10位、13位、14位。通过以上分析可以看出，营改增短期内对企业竞争力产生一定的影响。

二、建筑企业营改增的应对措施

1.大力开展学习和宣传，并培养税务人才，做好税收筹划。首先，从企业实际出发，认真研究新政策的相关规定，增强员工的认识，培养员工索要发票的意识确保税制改革后企业能够熟练操作。其次，根据税收优惠政策的规定，根据建筑企业业务的实际情况，采取不同核算方式来计算税率，从而避免出现计税过高增加企业税负的问题；第三，利用延迟纳税的政策，建筑企业在项目建设中通常是采用垫资的方式，在此过程中已经支出了相当的费用，此时纳税会进一步增加其负担，通过延迟纳税的方式可以一定程度上抵消税负增加的不良影响；第四，采取合理退税的政策，在不对国家税收造成影响的前提下，税务部门可以通过即征即退的方法对建筑企业进行补贴，从而达到降低建筑企业税负的目的。

2.夯实企业管理，规范企业运营。营改增后，对建筑企业管理提出更高的要求，企业要从公司组织结构及经营模式等做出相应调整，营改增对建筑施工企业的转包、分包、挂靠等经营方式更容易形成监督，从而使建筑施工行业更加规范。

三、结语

总之，营业税改征增值税是一项复杂、艰巨的工程，对建筑业而言，“营改增”建筑企业只有做好各项准备工作，积极应对，才能平稳过渡，甚至可以利用这次机会促进企业转型升级，打造企业管理升级版，增强竞争力，从而获得新的生机与活力。

参考文献：

[1]林雯.浅析建筑企业营改增的应对措施及税收筹划[J].中国乡镇企业会计，2013(08).

（作者单位：河南蒲源建设集团有限公司）