企业成本管理存在的问题及对策研究

苗雨君　孙博文



企业成本管理存在的问题及对策研究

苗雨君孙博文

摘要：成本管理作为企业管理的一个分支，是高效率和最大化的利用组织资源而进行成本管理的行为。企业在越来越激烈的市场竞争环境中，成本管理所发挥出的作用已经越来越大。国内外企业成本管理的研究研究始终保持着热度，国外企业成本管理的内涵和外延都发生了很大的变化，国内研究更注重如何提高企业整体成本管理水平。阐述企业成本管理的内涵及常见模式，分析企业成本管理中存在的问题，提出解决企业成本管理问题的对策，对企业科学的决策，更好的实现成本管理的目标具有指导作用，对企业可持续发展和竞争中具有竞争优势具有重要作用。

关键词：成本管理；成本管理模式；作业成本管理；成本控制

企业成本管理是企业利润管理的一个重要环节，企业为了可持续发展和竞争优势地位，需要有明确的降低成本的目标，为实现目标必须制定成本管理计划。企业成本管理则是为实现成本管理计划而进行的全部管理过程。企业成本管理是企业管理的一个重要组成部分，它要求企业系统而全面、合理和科学，它对于促进企业增产节支、加强经济核算、改进企业管理、提高企业整体成本管理水平具有着深远的意义。

一、企业成本管理的内容及常见模式

企业成本管理是指企业在其生产营销过程中对各项成本进行的核算、分析、决策及控制等一系列科学管理活动的统称。企业成本管理的过程涉及到成本的计划、成本的预测、成本的控制、决策、成本的分析和考核等全部环节，是对企业整个生产全过程进行的成本管理行为。其主要的内容包括：成本的预测和决策、目标成本的计算、责任成本制和变动成本的计算方法。企业成本管理的常见模式有以下几种：

1.产品生命周期成本管理

产品生命周期成本管理是指在企业内部及其所有的相关费用，具体是指企业产品的策划、研发、工艺设计、生产、销售及物流等过程中产生的由产品的生产方所承担的费用，消费者购买产品后的使用成本、维修成本和产品的废物处理费用。

2.作业成本管理

作业成本管理是以提升顾客的价值、增加企业收益为宗旨，根据作业成本法的全新的集中化管理方法。它通过对作业和作业成本的确认以及计量，最后计算出产品的成本，使成本计算降至到操作层面上，进行成本链的分析，包括成本动因的分析、作业分析等，为企业的经营决策提供准确数据。

3.成本企划

成本企划是在企业产品的研发阶段就设法降低其成本的一种方法，它需要企业在研发新产品的初始阶段，以满足整个企业的利益为目的，设计出与客户要求相符的产品，在一定的市场环境和长期利润目标下，自行确定产品的目标成本。成本企划的实施流程分为：产品规划—目标成本的制定—目标成本的分解—目标成本的实现——执行生产准备——初始阶段的流动管理。

4.战略成本管理

战略成本管理是将企业的成本管理与该企业的整体经营战略结合在一起，以战略的眼光对企业及其附属子公司的各种成本活动、成本结构进行全方位的调查、剖析和控制，以便为企业的战略性管理提供有效的决策信息，增强企业的竞争优势。

5.目标成本管理

目标成本管理以企业管理成本为核心，以核算成本为手段，以实现效益为最终目标，对目标成本进行事前的测定、事中的控制以及事后的考核，进而形成了一个整个企业、整个过程、全部员工的多方面、多角度的成本管理体系，以实现少损耗多产出并能获取最优经济利益的目标。

二、企业成本管理存在的问题

1.成本管理主体确立错误

长期受现行经济体制和企业经营环境制约的企业，在成本管理问题上有这样一种误解：将成本管理视为财务人员和少数决策者的专利，认为企业的成本和利润全部应该由财务部门以及企业的领导层负责，而把生产车间和班组的员工只当作产品的生产者。把企业的成本管理问题全权交由计划财务部，而成本管理人员并不了解产品的生产技术，造成产品的工艺成本与技术成本无法有效降低，也致使广大员工成本意识淡薄，无法感受到市场的压力，自觉控制成本的责任感无法被调动起来，浪费的现象非常严重。

2.成本管理范畴过窄

多数企业偏重于对生产成本的管理和控制。企业主要对产品制造过程中发生的原材料、人工、生产费用的数量以及单价标准和实际价格差异来研究对成本有影响的因素和管理问题，对其他环节的成本动因的分析相对较少，无法真正满足现代成本管理的需要。企业并没有认识到企业内部的各项活动之间具有紧密的联系，而这些活动对企业的产品成本及经济利益具有共同影响的作用。一些企业偏重于对企业内部价值链分析来控制成本。企业的成本管理仅涉及于企业内部。而在成本具体核算的时候，只重视对财务成本的核算，忽略了对管理成本的核算；只重视对投产后的成本进行管理，而忽视了对投产前的产品研发及生产要素合理整合的成本管理。忽略了对上游的供应商、下游的销售商、同行业的竞争对手等外部价值链的分析与研究。

3.成本核算方法落后

企业实行平行结转与逐步结转相结合的方法来成本核算，核算方法的局限使企业半成品与实物结转相脱节，各步骤成本计算单上的月末在产品成本与实际结存在该步骤的在产品成本不一致，不利于加强企业对生产资金的管理，结转时需进行成本还原，计算工作较为复杂，成本计算缺乏及时性，不利于企业考核和分析各步骤成本的升降原因，无法适应市场经济需求。

4.成本管理模式不合理

企业比较重视引进和模仿其他企业的先进成本管理模式，虽然引进了先进的成本企划管理模式，但并不是所有企业都能适用的，它存在以下不足：一是运作成本较高。成本企划的管理模式运作起来不仅需要企业的全员参与，还需要相当高的人力成本支撑。成本企划管理模式的高成本运作在某种程度上势必束缚该模式的有效执行。二是成本估算信息失真。成本企划模式在成本控制的规划、范畴、手段等方面都是非常有效及前卫的，可是这种模式仍继续沿用传统的企业成本核算方法，从而使其现有生产工艺条件下产生的成本数据失真，不可避免地导致了企业产品的设计成本出现估算误差，影响随后的工作顺利进行。所以，企业的成本企划管理模式仅止步于生产控制阶段。

5.成本控制力度不够

企业虽然确定了成本目标，但缺乏落实目标的具体措施，其目标徒有虚名，一出现利益调整内容，就收缩起来，导致制度形同虚设未能起到成本控制的作用。一是成本控制制度不完善。在制度内容上，制度建设更多的是从规范角度出发，看起来更像命令。如：成本控制由总会计师负责组织，以财务部门为主，实施成本管理。这样会使责任人找不准位置，不便于具体操作。二是成本控制制度执行不力。企业一再强调自身的管理基础差，人员限制等客观因素，在成本控制制度的执行上缺乏彻底性，例如其成本控制制度中着重强调对管理层的监督，对底层员工的成本控制要求相对较低，从而引起来了企业损耗上升、成本增加，员工浪费现象严重。

三、企业成本管理问题的解决对策

1.设置专门的成本管理部门

企业是根据客户需要设计并制造产品的企业，在产品的设计方面应尽可能的在其工艺和生产技术允许的限度内增加原料的利用次数，用以确保产品成本被最大限度的控制在具体目标成本的容许范围内。因此，应在企业内部专门设置一个成本管理部门，成本管理人员要求既熟悉企业财务流程，又对产品的整个生产流程有所了解，争取做到使经济与技术更好的结合在一起，在事前就对产品的成本进行控制，使之既保持应有的功能，又有利于实现企业的经济利益。

2.扩展成本管理的范畴

企业扩展成本管理的范畴主要体现：一是加强产品及工艺设计的成本管理。为了使企业生产的产品在市场上具有强大的竞争能力，企业在成本管理上就不应该只局限于产品的制造过程，在产品开发和工艺设计的不同阶段，都应对成本问题进行专题研究。应向前拓展至产品的市场诉求分析、相关科学技术的发展形势分析和产品的研发分析；向后拓展至客户的使用、维护和废物处理等方面。在这一过程中充分发挥产品设计人员的主观能动性，让懂技术的人参与到成本管理中来。二是加强对外部价值链分析。成本管理的主要内容也应由有形产品成本延伸到无形产品成本，不仅要对产品的生产流程进行重点剖析，应拓展成本范畴。对以上这些成本内容均应从严谨、细致的科学角度予以管理，用来提升产品在市场竞争中的能力。还应对客户需求、同行业竞争对手以及上级供应商等方面的价值链分析予以高度重视。

3.采用适合可持续发展的成本管理模式

企业要想提高成本管理的水平，首先要积极开展成本的预测工作，选定成本决策的具体内容来详细编制成本计划，引入其他先进成本管理模式，并结合自身实际情况，取长补短、探索出一种适应自身发展的成本管理模式。一是引入战略成本管理模式。战略成本管理体系是战略成本管理不可缺少的重要基础。战略成本管理系统尤为关注塑造符合企业自身的成本管理文化，为低成本战略的实行和战略管理目标的实现创造良好的成本氛围，实施行之有效的价值链分析方法，制定低成本发展战略。二是引入产品生命周期成本管理模式。企业不能期望他的产品永远地畅销，因为一种产品在市场上的销售情况和获利能力并不是一成不变的，而是随着时间的推移发生变化，产品生命周期管理模式将产品分成不同的策略时期，营销人员可针对各个阶段不同的特点而采取不同的营销组合策略，对生产大型设备的企业较为适用。产品销售的每个阶段都应有其不同的营销策略。

4.加强管理者和员工的成本管理意识

企业要树立全员成本管理意识，将责任落实到个人，把成本指标与各个工段、班组、个人的薪酬结合起来，厂部对各工段、科室成本的相关情况挂钩考核。季度、年度结束时，突破限额标准的单位，超支的按相关规定减发部门奖金，对节约开支的单位，按规定给予奖励，既节约了开支，又促进了管理，并为准时生产提供了保障，使全体员工充分认识到自身的主观能动性对降低成本的重要性，积极主动参与到企业成本管理中来。

5.加强成本控制力度

企业加强企业内部制度教育和执行，使企业成本管理由软性约束转变为硬性约束，成立内部审计与控制小组，导入成本核算系统，加强内部成本审核的能力，在普及国家相应法律法规的基础上在企业内部加大成本控制制度的宣传，将成本管理工作确实落实到个人，无论级别高低都应严格遵守成本控制制度，进而提高企业成本控制力度。

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（作者单位：齐齐哈尔大学经济与管理学院）