从管理会计角度谈企业内部控制的实施和完善

李一平

摘要：经济在发展，时代在进步，企业与企业之间的竞争在进步，完善的市场控制可以降低企业成本，增强企业竞争力，有助于企业的可持续发展。内部控制系统可以为企业的内部调控提供有力的支撑，企业内部控制运行良好与否，直接关系着企业的健康发展。企业只有建立良好的内部控制机制，才能对企业的运行实施准确的评价。随着经济的发展，我国大多数企业并没有建立内部控制制度，这会给企业带来不必要的麻烦，对企业会计信息造成不良影响。没有完善的内部控制制度，企业内部财务的收支就会比较混乱，财务收支的混乱直接影响到企业的良性发展，对企业发展和国家经济造成严重损失。本文主要从管理会计角度谈谈企业在内部控制中存在的问题和相关对策。

关键词：管理会计；企业内部控制；管理；问题；对策

一、管理会计与内部控制概述

管理会计又称“内部报告会计”，指为了提高企业效益，工作人员利用财务会计提供的资料及管理有关的其他资料进行加工整理，得到相关管理报告，根据管理报告做出相应的企业规划与控制，借以帮助决策者做出相关决策。管理会计是与财务会计并列的工作岗位，它通过对财务会计的数据报表进行分析，制定政策，为企业改善经营管理、提高经济效益服务。管理会计包括成本会计和管理控制系统两大组成部分，在企业的财务管理活动中的作用日益重要，是企业的战略、业务、财务一体化最有效的工具。

内部控制是企业为了保证企业的经济效益和企业的经营政策的顺利执行而贯彻落实的控制制度。完善有效的内部控制，能够保证财会信息的真实性和准确性，也可以保证财会信息的及时性可靠性，通过管理会计，能够企业的管理水平提升到新高度，能够有助于企业实现事先制定的方针政策，尽早实现既定目标，能够有效维护企业资金，将企业资金有效维护和利用，并及时进行自我监测、自我调整和自我制约。内部控制主要包括内部会计控制和内部管理控制两个部分，内部会计控制有助于提高会计质量，保护企业资产的完整性。

二、内部控制管理中存在的主要问题

（一）权力与责任不明确 。在我国目前的众多企业中，都会出现权利和责任不明确的情况，而且这种情况日趋严重。在企业管理中，有这样一种现象会出现，某一领域的事情，谁都可以做，谁都可以不做，谁都可以负责，谁都可以推脱，这就是所谓的自由区域。当该区域出现问题时，就会出现各部门之间相互推卸责任的情况，在这种情况下，无法进行法律追究，最后还会导致各部门之间的关系紧张，各部门之间的工作受到影响，严重影响企业效益，也会给企业的发展带来负面影响，如果这种情况持续经常性出现，就会导致企业的倒闭。

（二）企业内部控制体系不健全 。在我国，大部分企业受企业的资金有限和企业人手紧张的制约，并没有完整的企业内部控制体系，对企业的管理还处于原始阶段，仅仅认为企业的内部控制，就是为内部监督。内部控制实质上是为企业目标所建立的一套规则性的实施程序，与企业的管理和公司的治理密不可分，内部控制在企业中的地位越来越重要，与企业制度环境息息相关，在许多企业中设立了董事会和监事会，但实际上，监事会并不能被董事会进行有效制约，企业也没有真正的内部控制，更多是由董事会一手控制的，企业管理会计并没有从根本上对企业的发展需求进行全面的掌控和预测，我国大部分企业不存在内审机构，对内部审计的作用也得不到有效发挥，企业的内部控制体系不完善导致了企业控制措施的实效差，产生了企业大量的内耗，最终导致企业成本的加大。

（三）企业法人制度不健全 。在我国的大多数的企业中，企业预算以及后期花费，主要是由经理层来完成的。经常会出现一个企业的某个项目，从开发到后期完成，都是在一个人的管理之下，或者是由某个部门独立完成的。在这种企业环境下，难以实现内部的监控，企业的工作效率不会得到有效提升，企业的成本也必然不会降低，企业的效益差就在情理之中。出现这种问题的原因之一就是企业的法人制度不健全。企业的法人是企业的拥有者，如果没有健全的法人制度，就会导致企业管理层的内部纠纷，不仅会影响到企业形象，也会增加企业内耗，拖垮企业发展。

（四）企业激励机制不健全。企业激励机制的不健全，会直接影响企业工作人员的积极性，在企业计划实施的过程中，如果没有健全的企业激励机制，没有人能够认真针对企业计划进行考核，只走表面程序，必然造成资源浪费。若企业内部没有有效的考核程序，企业内部控制就很难发挥作用，会企业的利润产生和企业的发展会造成阴影，企业也就无法稳步向前发展。

三、从管理会计角度完善企业内部控制管理的措施

从管理会计的角度加强内部控制，能够在一定程度上对企业会计信息进行充分的利用，也能提升企业会计信息的质量，能够推动企业的良性发展。

（一）企业职位权责分明 。要想使企业正常运营，就要完善企业职位分工，推行职位不兼容的制度，防止部门权力和分工交叉的状况的产生，将责任落实到某部门，就能有效防止企业自由区域的出现，避免部门权力之间的冲突。当遇到需要追究责任的事件时，就能有效追求负责该事件的责任人，并给予有效追究。企业的事务需要各个部门之间的积极配合时，要在各部门之间划清权力的界限，还要对工作人员设立一定职能等级，如果没有设立相应的等级，企业的工程任务就会受到相互的推脱，也不能使企业事务有效完成。

（二）健全企业内部控制体系 。一个良性运行的企业，就必须拥有完整的内部控制体系，要根据企业自身的情况来制定相关体系，企业的规模越大，其体系也就应该更加完整。在建立内部控制体系时，要着眼于长远的眼光，并注意随着企业发展做出相应调整，保证企业的内部稳定发展和外部的竞争力提升。

（三）完善企业法人结构制度。企业是一个整体，如果企业没有完整的法人制度，就会出现争权夺利的现象，建立完整的法人机构是每个企业的首要任务，企业的发起人之间需要靠这个制度来进行友好的工作上的协助，并通过该制度的不断完善，使企业的运营能够顺利的进行。完善企业法人制度已经成为了内部控制的重要方式。完善企业法人制度，是现代企业进行企业内部控制管理的重要手段。

（四）完善企业激励机制。内部控制制度的执行包含整个企业的全体员工，激励员工与约束员工一样，都成为了内部控制的重要因素。只有完善的激励机制，才能调动员工的积极性，同时，也能对员工的行为进行有效的制约。根据企业内部调控结构的基本要求，针对各个岗位所存在的问题，建立有规范、有组织、有纪律的规范与准则，并配以相关的激励机制，能够有效规范员工的行为。企业多年的实践表明，只有完善的激励机制，才能符合社会主义市场经济的需求，才能充分增强企业活力。

综上所述，建立并且在一定程度上完善企业内部控制是建设现代化企业管理的基本要求。当前我国仍有较多的企业会计内部控制问题非常明显，对企业的发展形成了严重的阻碍，因此，企业需要重视内部制度的管理，加强企业内部会计控制的体系，为企业内部会计的发展和企业的良性运转提供动力。（作者单位：天津科技大学经济与管理学院）

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