营改增对机场企业的影响及应对方法分析

王珍琳

摘 要 全面实施营改增是我国开展税制改革的一项重要内容，是国家为推动经济转型以及有效降低企业税负而采取的重要举措，对机场企业的经营与管理产生了重大的影响。本文以机场企业为主要研究对象，在研究营改增相关政策，以及计算上市机场税负变化数据的基础上，将理论研究与机场企业经营实际相结合，分析营改增对机场企业的收入计量模式、计税模式以及会计核算三个方面的重大影响，并针对性地提出应对营改增变化的方法，为机场企业开展营改增工作提供了具有一定方向性和实操性的参考意见。

关键词 营改增 机场企业 影响 应对方法分析

营改增是我国税制改革的一项重要内容，机场企业自2013年8月1日首次被纳入营改增试点以来，迄今已迈入第三个年头。按照国务院营改增改革工作部署，从2016年5月1日开始，营改增全面试点工作在全国范围内正式实施，此次试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等，对机场企业的经营及会计核算产生了重大影响。

一、营改增对机场企业的主要影响

（一）收入计量模式变化

机场企业的主营收入包括飞机起降服务收入、机场资产商业租赁收入等，收费依据为《关于印发民用机场收费改革实施方案的通知》（民航发〔2007〕159号）及《关于调整内地航空公司国际及港澳航班民用机场收费标准的通知》（民航发〔2013〕3号）。在收费标准不变的背景下，机场企业对收入的计量从征收营业税时的按营业额全额计算收入，变为营改增后，按不含增值税的部分计算收入，这使得机场企业收入数额变小，对机场企业收入、利润等经营效果的评价产生了不利的影响。

（二）计税模式变化

营业税是价内税，按照营业额和规定税率计缴营业税；增值税是价外税，按不含增值税部分的营业额和规定税率计算销项税额，扣减进项税额部分后缴纳增值税。营改增后，机场收入项目的税率也发生了一些变化。

从表1、表2的统计数据可以看出，虽然机场企业主要收入项目的税率大部分都有所增加，但是机场企业的税金成本增长速度明显低于其收入增长速度。由于营改增后，机场企业的收入计量变为不含增值税部分，使得应纳增值税所得额减少，同时增加了进项税额进行抵扣，因此，可以说营改增有效地减轻了上海机场的税收负担。

（三）会计核算变化

营改增后，机场企业的会计核算工作总体来说难度及工作量均增加较大。首先是对收入的确认，由于收费标准为含税价，因此在确认每笔收入时，需要先剔除增值税额，再按照不含增值税的部分记为收入。

其次，对“应交增值税”科目的核算要求更加细致。营改增前，对于营业税的核算，只需要区分收入类别按月汇总数进行计提，记入二级科目“应交税费-应交营业税”科目即可。而对于增值税的核算，根据会计核算及国税增值税申报要求，需要在“应交税费”下设置“应交增值税”“未交增值税”“增值税留抵税额”“待抵扣进项税额”等二级科目；同时，“应交增值税”二级科目下还需设置“进项税额”“销项税额”“进项税额转出”等三级科目；之后，对于以上三级科目还需按照税率或税目进行进一步细分。

最后，对于企业取得的增值税专用发票，进行会计核算时需先判断其是否可进行抵扣，若不能进行抵扣，需进行进项转出处理。尤其对于营改增文件中规定的一些特殊抵扣事项，如2016年5月1日之后取得的不动产可分两年按比例抵扣进项税额，会计处理程序更为复杂。

二、机场企业应对营改增变化的方法分析

（一）积极开展营改增政策宣贯

营改增后，机场企业利润表中的收入、利润项目会出现较大幅度的下降，这会给投资者带来负面的直观感受。为合理解释企业经营业绩下滑的假象，减少投资者对企业经营效果的负面认知，企业应提前对营改增带来的影响进行评估，及时对营改增相关政策进行宣传，使投资者对营改增有更清晰、深入的认识，合理调整企业业绩考核指标，避免因政策原因造成企业合理权益受损的情况。同时，通过对相关政策的宣贯，企业落实营改增工作不仅能得到企业管理层的重视，也能获得员工的理解，只有企业从上到下一条心，营改增工作才能取得更好的成效。

（二）充分运用营改增优惠政策

我国目前处于营改增税制改革的过渡时期，为保障改革的顺利进行以及企业的合法权益，国家针对指定项目制定了一些优惠政策，机场企业应重视对优惠政策的合理、充分运用。

第一，不动产租赁业务。根据《营改增试点实施办法》规定，不动产租赁服务的增值税税率为11%。同时，根据《营改增试点有关事项的规定》：“一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。”同样的经营项目，增值税率相差6%之多，机场企业对于符合条件的不动产，应结合其可取得对应进项抵扣的情况进行分析，决定是否申请简易计税方法。需要注意的是，停车场收费项目按照不动产经营租赁服务项目缴纳增值税，因此也可以适用以上不动产租赁简易计税方法。

第二，旅客运输业务。地面运输业务的增值税税率为11%，而根据《营改增试点有关事项的规定》，公共交通运输服务可选择使用简易计税方法。机场企业经营的旅客运输业务，一般是由机场至市区固定站点间的往返运输，由于线路、运营时间以及站点固定，因此可适用公共交通运输项目，选择按3%征收率进行简易计税。

第三，向境外单位提供物流辅助服务业务。根据财税〔2013〕106号营改增文件，机场向境外单位提供的物流辅助服务可享受增值税减免税优惠。根据2016年《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》，对于2016年4月30日前签署的合同，符合财税〔2013〕106号文件中适用增值税免税政策条件的，在合同到期前可以继续享受免税政策。

（三）重视取得增值税专用发票的抵税效应

增值税的最大优点是可以减少重复征税，但想要真正达到降低税负的目标，前提是必须取得合法合规的发票进行进项税额抵扣，这就要求机场企业在经营过程中必须重视对指定扣税凭证的取得。

按照国家税务总局发布的相关规定，目前准予抵扣进项税额的增值税扣税凭证主要包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。机场企业应积极与合作方协商，争取取得增值税专用发票，或者在签署合同时，将要求对方提供增值税专用发票的相关内容写入合同条款中。

以下重点讨论人力成本管理和不动产投资两个方面：

从人力资源成本管理角度来看，机场是服务性行业，人力成本占企业总成本的比重很大，但是职工薪酬目前是无法进行进项抵扣的。针对机场企业聘用大量劳务派遣人员的情况，企业可采取与具备相关资质的人力资源公司进行合作的方式，由对方向机场开具增值税专用发票。

从不动产投资方面来看，2016年5月1日全面营改增后，企业投资自建的不动产被纳入可进项税额抵扣的范围，自其取得之日起第一年可抵扣全部进项税额的比例为60%，第二年可抵扣进项税额比例为剩余的40%。同时，对于不动产建设的合作模式也有讲究，若机场采取甲供材料的方式进行不动产建设，则采购材料取得的增值税专用发票可以进行进项抵扣。这些对于处于建设期间的机场，或机场合理规划今后的不动产投资都具有非常重大的影响。

（四）加强财务人员对营改增相关知识的培训

营改增后，机场企业的账务处理和税务管理工作都更加复杂，尤其容易出现由于不了解政策而带来的涉税风险。机场虽然可以采取外聘专业税务管理公司或专业人员的方式对企业进行纳税筹划，但是，扎根于企业日常核算工作的财务人员对于企业的业务了解更全面、更细致，同时，进行纳税筹划的成本也更低。因此，企业应设置税务管理专员的岗位，针对性地加强对财务人员的专业培训，鼓励财务人员主动学习税务知识，重视发挥财务人员的专业能力，这对于提高企业的纳税筹划和财务管理水平具有非常重要的作用。

近年来，随着国民经济的稳定发展，以及我国财税改革的不断深入，一方面，为机场企业创造了良好的发展机遇；另一方面，也对企业管理提出了更高的要求。面对机遇与挑战，机场企业应重视对国家财税政策的学习，有针对性地对企业会计核算工作流程进行全面梳理，提高企业税务管理水平，控制税务风险，降低企业税负，切实享受财税改革带来的政策红利，有效提升企业竞争力。

（作者单位为广西机场管理集团有限责任公司南宁吴圩国际机场）

参考文献

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