论医院坏账损失的账务处理方法

张孟　李洁　娄琛

【摘要】根据我国新出台的《医院会计制度》，各级各类公立医院需要提高风险意识，加强对医院会计账目的管理，做好坏账处理，改变落后处理办法，进行计提准备，确保医院的正常运行。落后的坏账处理办法影响了对医院收益的判断，出现“明盈实亏”的现象。随着医院的发展，坏账处理显得越来越重要。本文从坏账的含义和形成原因入手，对坏账的账务进行分类处理，并通过处理过程进行说明。只有科学地处理坏账问题，才可以正确认识医院的总净增值，对医院的发展评估符合实际情况。

【关键词】坏账准备 会计核算 财务处理 实例研究

一、引言

随着社会的进步和发展，医疗服务的成本和耗费的资源越来越大，医院承担着较高的经济风险，各大医院领导对会计核算的重视程度也随着提高。《医院会计制度》坚持谨慎的态度，添加了“坏账准备”内容，使医院账目管理更加规范，更加真实。现代医院对坏账处理办法标准不一，方式不同，存在着较大差别，导致部分医院难以弄清是否真实盈利，是否处于正常运行状态。基于这种情况，坏账损失的账务处理方法研究显得十分重要，对账目管理的意义尤为突出。

二、坏账的含义与发生原因

坏账是指无法收回的应收款项。医院运行过程中需要应对多种情况，部分病人没有按照“先支付后看病”的流程进行医治，而是由医院提前垫付，根据消费账单进行后续补款。这些补款称为应收款项。在现实情况中，债务人很可能因为意外情况，如：死亡、破产、拒付等，而无法向医院补齐费用，形成坏账现象。坏账的存在给医院带来不可忽视的经济损失，对医院资产的估算和事业基金的储备都会带来强烈的冲击。当出现收入与支出失衡的时候，医院只能降低自身内部资金储备，维持正常运行。因此，坏账的账务处理改革对医院发展是非常有益的。

近些年，各个医院出现的坏账现象越来越多，给医院的正常运行带来极大风险，影响着医院对医学的探索，阻碍医院服务质量的改善情况。坏账对大型医院的影响比小型医院的大。比如：大型医院提供的服务和治疗手段远高于小型医院，其成本比较高。一旦发生坏账情况，就会出现超过万元的经济损失，甚至多达几十万元。针对这种情况，我国新出台的《医院会计制度》将坏账现象进行了专项处理，为医院的会计管理和账务处理提供了新的发展方向，有利的规避账目统计不合理，纠正了明盈实亏的统计错误。

三、坏账的账务处理方法

在账务处理前需要对账目的分类进行明确的划分，确保坏账准备具有实际意义。一般来讲，坏账需要满足两方面的条件，一方面债务人的确无法偿还医院债务，应收款项没有收回的可能；另一方面坏账实事时间跨度超过3年。达到这样条件的应收款项就可以认定为坏账，进行坏账账务处理。针对不同情况，坏账处理办法也不尽相同。大致分为两类：其一是直接转销法，其二是备抵法。

直接转销法比较直接简单。当账务认定我坏账损失时，将其直接冲销，形成账目空白，医院承担全部损失，并不进行特殊标记。这种办法是医院常用的账务管理办法，但缺乏科学性，给医院收支统计管理和综合评估带来影响，甚至会影响到医院的决策。从现在看，这种办法是适用于数额十分小的情况，不会给医院的核算和管理产生影响的小额账目。直接转销法将医院成本进行转移，扩大了医院支出总额，对财务成果的真实性反映效果不佳，并不适用于所有坏账项目。

备抵法指的是根据医院现实情况，提前准备定量资金为坏账处理提供资金支持，确保医院的正常运行，避免净资产和事业资金的实质性减少。虽然医院无法对不同时期的坏账情况进行提前把握，准备资金的数额无法确定，对总净资产的评估带来影响，降低评估准确度，但是，这种处理办法可以带来的益处是十分明显的，为了避免备抵法的消极影响将坏账准备资金划定了数值范围，控制了对整体财务偏差的影响，使得这种方法更具备现实意义。在实际执行的过程中，以一年为周期，对坏账占整体回收款项的比例进行统计，并按照比例进行坏账准备，将医院的实际收益进行明细，呈报真实的账务数据，取消虚假收入成分，为医院的发展和管理服务。部分医院不重视坏账处理，使得长期积压的坏账资金占总收益的比例较大，而无法得到真实的账务。

坏账准备的多少需要医院根据实际情况而定，并不能采用统一的标准。新出台的《医院会计制度》明确规定：“年度终了，医院应按年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目账面余额的3%～5%计提坏账准备，计入管理费用。”因此，无论采用“百分比法”还是“认定法”，都应在制度要求进行资金准备。除此之外，医院账务还应开设“管理费用”科目，用来专门处理坏账账务，确保账目管理的合理化和真实化。

四、坏账处理的过程

本文以备抵法的余额百分比法为例，对账目管理账务处理方式进行详细地说明。余额百分比法是根据已收款项和在院的病人医药费之和为计提基数，做医院的坏账准备。不同级别的医院可以按照核算的坏账情况进行比例准备。账目处理是动态过程，认定为坏账实事而后补齐债务的内容还需要进行及时的更新；从一般账目转变为坏账实事的也需要进行调节，否则就会发生典型错误，给计提准备带来干扰。

例如：某年年末，市医院的应收款项和在院的病人医药费两项资金余额合计为100万元，坏账准备的比例为4%。第二年医院的坏账损失为1万元，年末两个科目的余额合计为120万元。第三年冲销掉坏账损失的8000元，年末两个科目的余额为140万元。

在以上案例中，第一年需要坏账准备：4万元；在第一年的基础上，第二年需要在为坏账准备1.8万元；第三年则需要加入坏账准备1万元。

从坏账准备的资金数量和提取资金的办法可以看出，备抵法占用的资金在资金总量中的影响比较小，对医院的整体运用不会带来比例上的破坏作用，并且有效的避免了医院账目虚假的现象，值得引起医院账务管理部门的高度重视。

五、结语

医院坏账损失处理办法的优劣主要体现在医院账目是否合理，账务信息是否真实。综合比较分析，备抵法远胜直接转销法。因此，医院应加快账目管理的改革步伐，推进备抵法的落实应用，使得收入、结余、亏损等众多账目真实有效。

参考文献

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