从审计角度看会计信息失真的表现形式及其识别途径

柏正琼

摘要：会计信息是公司财务信息和其他经济信息的反映，是公司相关利益群体做出经济决策的参考依据，客观真实的会计信息对会计信息使用者具有十分重要的意义。但近年来，国内外公司会计信息失真的现象异常严重，这不仅会影响会计信息使用者作出正确的经济决策，也会对公司的健康发展构成严重威胁。为此，本文结合实际审计工作经验，浅析公司会计信息失真的表现形式及其识别途径。

关键词：审计；会计信息；失真；表现形式；识别途径

一、会计信息失真的表现形式

会计信息失真即会计信息与会计制度、会计准则不相符，会计信息不能如实反映公司真实的经济活动。随着社会主义市场经济的发展，公司经济活动内容的多样化使会计核算的方法和标准呈现出差异性的特点，同时也使得会计信息失真的表现形式纷繁复杂。根据本人多年的审计实践经验，本文从审计角度对公司会计信息失真的具体表现形式总结如下：

（一）会计基础工作不规范导致的会计信息失真

这种情况多存在于一些内部控制制度不健全、仍然采用手工记账的小公司中。此类公司如果会计人员基本业务素质不过关，不能严格按照企业会计制度或会计准则等相关法律法规的规定设置会计账簿、进行会计核算，就会出现会计账薄记录混乱、账账不符、账实不符、账表不符的情况，会计报表反映的信息与公司的实际情况差异很大，导致会计信息失真。

（二）人为操纵利润导致的会计信息失真

近年来，随着企业现代化进程的推进以及会计电算化的深入，本文上述因会计基础工作不规范导致的会计信息失真的情况已不多见。某些公司为了达到粉饰会计报表的目的，进行人为操纵利润而导致会计信息失真的现象越来越多，并且手段也更加隐蔽、表现形式也越来越多样化。

1.利用计提资产减值准备随意操纵利润。由于企业会计准则设置了“长期股权投资减值准备”、“固定资产减值准备”等十四大项资产减值准备，某些公司在进行资产减值测试时，人为调节资产减值损失，并且无视新企业会计准则“对于前期已确认的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”的规定，仍然沿用旧企业会计制度，将以前已经确认的资产减值损失金额在以后会计期间进行转回，计入当前损益，以达到调节各期会计利润的目的。

2.利用变更存货计价方法调整利润。发出存货计价方法的改变将直接影响到公司的利润、所有者权益、所得税以及资产总额，因此某些公司视各期经营状况的好坏，刻意变更存货计价方法以达到调节利润的目的。此外，企业会计准则明确规定“企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本”，但某些公司为达到调节利润的目的，仍然继续使用后进先出法确定发出存货成本。

3.利用关联交易随意操纵利润。某些公司为了粉饰会计报表，将实物资产高价评估，用评估价进行投资新设立控股子公司，将评估增值计入营业外收入，从而增加母公司的利润；由于现行合并会计准则未对因评估增值而确认的营业外收入是否予以抵消作出明确规定，于是在编制合并会计报表时对该项营业外收入不进行抵消处理，从而达到增加合并会计报表利润的目的。

4.通过多计收入增加公司利润。多计收入即收入的确认不符合企业会计准则的规定，如在售后回购、售后租回等销售方式下，由于公司在售出商品后仍然保留了与商品所有权相联系的继续管理权，说明该项交易并未完成，依据企业会计准则的规定不应确认相关收入，而应将销售价款与售出资产的账面价值的差额确认为递延收益。但某些公司却将该项经济业务作为商品销售收入予以确认，达到多计收入增加公司利润的目的。

5.通过伪造收入增加公司利润。伪造收入的本质是一种纯粹的欺诈行为，如采用伪造产品购销合同、虚开销售发票等方式虚构收入。在对某公司进行审计时，发现公司年末增加了大笔应收关联单位的账款，到相关债务单位进行延伸检查时发现，该单位并无相关经济业务记录。经过进一步取证落实，该业务纯粹是该公司通过虚构销售合同、虚开销售发票而伪造的收入。

6.通过少计费用支出调节公司利润。某些公司将实际已经发生的费用支出计入“其他应收款”和“其他应付款”的借方挂账，以达到少计费用支出、调节利润的目的。

此外，某些公司将一个完整的经济主体分割设置多个账套，而会计报表数据仅根据各个账套的数据简单加总填列，对各账套之间内部交易不进行抵消或抵消不完整，导致重复记录资产、负债、收入、支出等会计要素，造成会计信息失真。

（三）设置小金库导致的会计信息失真

尽管国家严厉打击私设小金库的行为，但某些公司却绕开有关法律法规的规定截留或隐瞒各项收支，套取资金，以备公司体外循环，用作公司的不规范开支，盗取、骗取及侵吞国家或集体财产。如：以代开劳务费发票形式虚构支出，将现金转出公司，在账外进行支付；将应确认收入的房屋租金等收入不入賬，以收抵支，直接用于抵顶该公司应支付给承租方的招待费等相关费用；将取得的收入不纳入本公司法定账册，转移至所属子公司，在子公司往来款中进行支付。

二、识别会计信息失真的途径

公司会计信息失真的受害者涉及国家、金融机构、股东以及债权人等会计信息使用者，因此，重视对会计信息失真的识别具有非常重要的意义。针对上述会计信息失真的各种表现形式，从事审计业务时应当采取以下识别途径：

（一）首先应当评估公司的内部控制制度，分析各项财务指标，比较各期财务指标是否存在大幅变动，对异常的、变动大的财务指标要分析差异形成的原因。

（二）在对内部控制制度进行评价和对财务指标进行分析的基础上，再进一步采用以下方法进行识别：

1.关注各项资产减值准备科目当期是否发生变动，是否将以前年度计提的资产减值损失转回当期，以识别公司是否存在利用计提资产减值准备操纵利润的情况。

2.对比前后各期发出存货的计价方法，以发现公司是否存在随意变更存货计价方法、以达到人为调节报告期利润的目的。

3.检查公司与关联方发生的交易，对集团内部单位之间相互挂账的情况进行核对，如果存在挂账不一致的情况，应进一步核实交易的真实性。检查合并抵消分录，关注集团企业之间发生的关联交易是否抵消完整，以识别是否存在利用关联交易虚增合并会计报表资产和利润的现象。

4.关注年末大额增加的应收账款，对金额重大、长年挂账的客户进行函证，识别是否虚增收入和虚挂资产；检查长期挂账的预收款项，识别是否少计收入；检查其他应收款和其他应付款的异常项目，识别是否将属于费用性质的支出挂账、少计支出或少计收入。

5.对公司产品购销合同、发货凭证等各种原始单据进行核对，尤其要对相互之间存在联系的原始凭证进行关注，看其反映的信息是否一致，以识别经济业务是否真实。如果发现原始凭证之间不能相互印证，应进一步追查，以识别公司是否虚构经济业务。

6.检查公司开具的各类票据存根联，以识别公司是否存在收入不入账、虚列支出将资金转移到账外、开具虚假发票报销费用套取现金设立小金库或账外账的情况。

三、结束语

综上所述，随着我国经济的高速发展，经济形式的多样化，使得会计造假方式的隐蔽性越来越强、手段也越来越多样化和复杂化。会计信息失真的表现形式复杂多样，对其识别更加困难。在执行审计业务过程中，加强和提高对会计信息失真的识别能力，提高公司会计信息质量，以保障会计信息使用者及其潜在的会计信息使用者作出正确的经济决策。

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（作者单位：新疆国信有限责任会计师事务所）