基于新会计制度下高校基建财务核算的探讨

李文倩

摘要：国家制订了新的《高等院校会计制度》，此制度要求各高校从2014年1月开始执行。修改后的《高等院校会计制度》中提出了一条新的制度，要求各高校把基础建设费用支出列入学校的总体财务之中，同时对高校新旧两种财经制度的交接工作做出了明确指示，对基础建设中一些财务账目的并账工作也有相关规定。本文对在新会计下高校基建财务工作进行了分析。

关键词： 基建财务；高校会计；核算

新出台的《高等院校会计制度》从2014年1月1日起正式在全国各高校开始实施，新旧高校会计制度最大的区别是，高校的基础建设账目不再另设账目，而是和高校的总账目合为一体。新的高校会计制度添加了一些新的财务管理理念，每一所高校都是一个独立单位，会计体系也以一体化状态存在，将基础建设的账目纳入高校总体账目，可以更好的让高校财务体系适应国家财务改革政策。

一、新变化下高校基建财务核算处理化分析

新的高校会计制度是将高等院校中会计工作纳入到国家相关部门规定的会计规章制度中来，在会计进行财务核算工作时，既对高校的财务管理进行独立记录，也要构建起全面的与账目核算有直接关系的财务数据系统，并在高校财务大账上体现出来。在高校传统的财务制度中，要求针对支出类财务设置专门的自筹基建项目，此项目要运用高校建设财务规划之外的资产。高校传统会计制度中，支出类项目内包含自筹、结转基建项目，高校会计部门将此资金通过相应账目归入自筹基建项目中，此项目是高校进行基建的综合支出项目。

在新的高校会计制度体系中，支出类项目去掉了结转自筹基建的相关会计科目，将“在建工程”项目添加到资产类项目中，此项目代表高校出现的必要支出，而对于建材没到位、建设没完工以及建设施工中各种机械设备的成本，会增设“在建工程项目”这个非流动资产项目，并列入到净资产类项目中，而后将以上过程中包含的实际资金成本全部列入此项目，以显示在建项目使用的资金量。新制定的高校会计制度在财务大账中列入基建账目具有特别重要而现实的意义与作用。此修改明确高校是独立、系统的财务主体，将其办学期间存在的所有财务支出都列入大账中，能够全面、准确的管理与核算大账，进而真实、客观的反映高校发展期间的财务情况，体现出高校发展中账务核算与政策落实的情况，可以全面增强高校财会部门的核算质量与工作效率。另外，与高校类似的改革国库制度、改革公共财政制度都要求在部门预算管理机制中列入本单位所有资产。大学财政体系中将基建项目列入大账是开展集中管理的有效措施，可以全面推动公共财政部门的改革与发展。

二、基建会计在新会计制度下的处理方法

（一）基建账与财务帐之间的功能分工

把高校进出建设账目并入高校总账的同时，要明确基建账目和总账工作之间的关系，更要分清两者之间工作的不同点，即两种账目各自的管理工能，性质，以及工作的主导方向。高校管理与高校会计工作之间的相互支持，是确保工作正常运转的基础。具体而言，准确做好高校基础账目的管理工作，是对高校总体账目工作顺利进行最好的支持。基础建设财务账目要把工作中的各个细节，以及账目支出情况进行专业的记录，有效的记录高校基础建设项目的财务预算工作与决算工作。基建账目可以体现出高校基建期间使用资金的具体情况，确保高校大账能全面、科学记录工程项目预算、施工、核算全过程中消耗的成本及资金使用情况。

（二）基建并账的范围

基建财务会计的种类很简单，主要有资金占用类与资金使用两大类，资金占用类财务涉及的内容主要是高校基础建设资金的最终使用去向。资金来源类财务涉及的内容主要是所要建设项目资金的来源，来源主要有上級拨款，和向有关部门借款。在有关制度的规定下，国家给高校基础建设的拨款不再以直接注入基建账的形式发放，而是直接转到高校总财务管理账面。基建借款是高校以自己的名义向银行借款后再转给基础建设账户使用。因为基建账目只是高校财务账目的一个组成部分，任何账目的周转都以高校为基础，各种款项的偿还法人也是高校，所以基建并帐是发展的必然趋势。

三、基建会计处理流程及操作

（一）业务环节处理

第一、大帐。在每日基建会计的工作中，为了减少错误的记录，以及在忙碌中出现重复记录的现象，大账只记录每一次所用资金的支出与收取记录，不去做与资金管理无关的记录。对于财政部门提供的资金，高校要给某单位支付货款时，大帐只将其列入到应收款项下属的基建拨款款项的借方中。贷记的款项包括零余额用款，或者是国家一些财政部门的补助拨款。对于高校自己拉的赞助资金，为了简便财务工作，可以将这笔资金直接由大帐转入基建财务帐中，再由基建账目把这笔资金转入到收款方。

第二、基建帐。在核算与处理日常业务时，基建账在高校使用财政性资金支付基建活动款项时，按照资金不同的用途，将其记入“设备安装投资”、“建筑安装投资”等会计科目的借方，同时列入“基建拨款”会计科目的贷方；当自筹结转的资金进入账目时，要记入“银行存款”会计科目的借方，并记入“基建拨款”会计科目的贷方。高校记录、核算其他业务时，按照《国有建设单位会计制度》的相关规定对基建账目进行处理。

（二）期末环节并账处理

期末并账处理环节是指在每个月月底，以基建资金使用过程中的记录平衡表为依据，制作期末并账记录，在制作过程中应制定相应的规定，将占用资金的款项直接并入到高校的总财务帐中，并账工作对资金来源于高校总账的基建拨款，应与高校总账抵消，对于预付款与银行贷款，也应直接并入到高校的总账中，并在记录后，进行统一管理。一些正在建设的工程与具有预付款的工程，也应根据基建资金平衡表中的规定将其资金款项并账到高校总账中。

第一、对预付工程款、在建工程等会计科目进行结转。将基建平衡表中会计科目“预付工程款”、“在建工程”的增加数据，在大账中列入“在建工程”子科目“基建工程”的借方中，同时列入非流动资产科目中“在建工程”的贷方。

第二、资金占用体系的其他科目的结转。预付工程款与在建工程等会计科目之外的其他科目结转时，将基建资金平衡表中其他应付款、现金、银行存款等资金占用类款项，根据科目余额的增减变动，在大账中记入相应的借方与贷方科目中，根据大账中“其他应收款”项目下“基建拨款”会计科目所提高的余额数量，记入“其他应收款”项目下的“基建拨款科目的贷方，并根据借方与贷方的差额列入“行政管理支出”“教育事业支出”等相关科目中。

第三、对应付款进行结转。根据《会计准则》的相关规定，“非流动资金基金”会计科目体现出高校等事业单位自有资金中非流动资产占有的份额，基建支出可以形成应付账款，不能成为非流动资产基金。在对“预付工程款”、“在建工程”等会计科目进行结转时，“在建工程”涵盖由应付款项组成“在建工程”，要列入到“非流动资金基金”会计科目中。所以，高校财务人员在处理各项结转款项时，要根据应付款科目中增加的本期余额数据对非流动资产基金进行相应的调减，将其记入非流动资产基金会计项目下“在建工程”科目的借方，同时记入“其他应付款”或“应付工程款”会计科目的贷方。假如应付款本期余额出现减少的情况，会计则要进行相反的记录。

四、结语

新制度的制定与实施，对高校会计核算内容进行明确，尤其是在高校财务核算体系中增加基建核算，彰显出其具有的积极作用。修改后的高校会计制度将高校列为独立会计主体，为高校建立健全的财务报表、严格规范核算模式、摒弃重复核算、解决财务管理方面的问题奠定基础，也有效的增强会计核算能力。高校借助分开财务账目与基建账目、明确基建并账的内容及范围、规范基建财务核算的操作与处理流程等策略，开展科学有效的会计核算，为高校持续、稳定、健康发展提供可靠、真实的财务信息。

参考文献：

[1]张营军.新会计制度下高校基建财务核算的思考[J].产业与科技论坛，2015 （07）.

[2]朱荣，陈良凤.新旧高校会计制度下高校基建核算的比较及建议[J].商业会计，2014（01）.

（作者单位：中国海洋大学）