高校任中经济责任审计研究

郭经华

摘要：2015年两办印发的《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》提出要实现审计全覆盖，任中审计作为领导干部任期经济责任审计的一种重要实现形式，是将事后监督变为事中监督、预防监督的有效措施。目前高校经济责任审计实务中尚存在着“先离任、后审计”、审计计划性不强、制度不完善、经济责任难以界定等问题，开展任中经济责任审计，可以整合审计任务、提高审计效率、科学评价责任界定、为考察任用干部提供参考依据。

关键词：任中审计；经济责任审计；高校

根据《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》，高校领导干部的经济责任是指任职期间，领导干部应对本单位经济活动和财务收支的真实性合法性负责。高校的领导干部任期届满，或者任期内办理调任、转任、轮岗、免职、辞职、退休等事项前，应当接受经济责任审计。领导干部任期经济责任审计一方面是为了客观的评价经济责任人在任期内财务管理工作的效果，进一步提高经费的使用效率；另一方面，对审计中发现的问题分清责任归属，保障国有资产安全，促进单位完善管理，同时作为干部考察任用的参考依据。

目前高校均已开展经济责任审计，但仍以离任审计为主，任中审计所占比例不高，由于离任审计主要由组织部委托，审计部门的自主性不强、离任审计的时效性不强也是困扰审计部门的难题。为使高校审计工作充分发挥监督作用，应主动出击，积极开展任中经济责任审计，合理安排年度审计工作计划，促进经济责任审计发挥其预警作用，不断规范高校的经济业务活动。

一、实施任中经济责任审计的法律依据

2010年，中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（中办发[2010]32号）指出：“根据干部管理监督的需要，可以在领导干部任职期间进行任中经济责任审计，也可以在领导干部不再担任所任职务时进行离任经济责任审计。”说明了任中审计与离任审计都是领导干部经济责任审计的重要实现方式。

2015年12月，两办印发《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》及《关于实行审计全覆盖的实施意见》等相关配套文件，要求：要建立健全审计全覆盖的工作机制，对主要领导干部履行经济责任情况进行全面审计。任中审计要与离任审计相结合，经济责任审计要与其他审计相结合，审计项目要实现合理、统筹、协同安排。规定重申任中审计的重要作用，在一定程度上为了合理配置审计资源，实施任中审计的效果甚至更明显。

二、任中经济责任审计区别于离任经济责任审计的特点

任中审计和离任审计都是具有中国特色的领导干部经济责任审计的重要实现形式，任中审计与离任审计相比，具有明显的特点，主要表现在：

任中审计是事中审计，是指在经济责任人任职期间选择某一时点，确定经济责任人自入职至该时点之间的一段期间，并对该期间内经济责任人履行经济责任的情况实施的审计；任中审计重在预防，任中审计的根本着眼点应该是发现问题、预防风险，避免造成经济损失；任中审计是对经济责任人的阶段性评价，也是对其进行监督的重要措施，既有利于经济责任人的廉洁自律，也有利于上级单位及时得到领导干部经营管理能力以及廉洁自律等各方面的信息，方便组织部门对干部进行考核选拔，达到单位与经济责任人双赢的目的。因此，被审计单位对于审计中发现的问题的整改压力更大，任中审计也能更好的实现审计整改效果。

三、目前高校经济责任审计在实践中面临的问题

（一）与“先审计、后离任”的原则相距甚远。通过对兄弟高校的调研了解到，目前大部分高校的经济责任审计多采取“先离任、后审计”的模式，并未贯彻“先审计、后离任”。

当高校领导干部集中调整到位后，即经济责任人已不在原来岗位时，组织部门才会对审计部门批量下发审计委托书，审计人员开始对离任干部实施审计。审计部门在干部离任后才介入，严重的违背“先审计、后离任”的原则，领导干部履行经济责任的情况并没有成为其调任的重要参考依据，离任审计成为“走过场”、“马后炮”；部分接任领导“新官不理旧账”，不能很好的配合审计工作。这些情况都会不同程度的影响审计的积极性，使审计结果的应用严重滞后，使审计流于形式，审计效果大打折扣，影响审计的监督作用的有效发挥。

（二）经济责任审计的计划性不强。只有高校组织人事部门下达审计委托书后，审计部门才可以着手实施审计，经济责任审计具有强烈的受托审计性质。而由于领导干部离任属于比较敏感信息，审计部门在制定下一年度工作計划时，无法从组织人事部门获取年度领导干部离任信息。因此无法具体掌握经济责任审计工作的任务量，只能做个粗略估计，这对全年的整体工作都将带来一定的影响。一方面，由于换届相对集中，组织部门下达的审计委托涉及的审计对象较多，审计期间较长，涉及的经济业务较复杂，集中审计任务比较繁重，审计资源与审计任务不匹配，审计人员疲于应对，容易造成为追求速度而忽视审计质量；另一方面，审计部门被动的接受任务，时间紧、任务重，审计人员无法统筹安排审计项目，不能将经济责任审计与其他审计有机结合，容易造成重复审计，造成人力成本的浪费，同时也降低了审计效率，使得经济责任审计的计划性降低。

（三）经济责任审计相关制度有待完善。根据调研了解到，目前部分高校已建立经济责任审计联席会议制度以及经济责任审计进点会制度，但并没有得到有效的执行。各联席会议成员单位相互协调、相互配合的合力尚未形成，联席会议成员主动为审计工作出谋划策的动力不足；部分高校尚未建立经济责任审计进点会制度，对于经济责任审计的宣传力度不够，部分被审计单位领导对审计工作不理解、不支持，多采取应付了事的态度，部分被审计单位工作人员对审计有抵触情绪，提供资料积极性不高。在此情况下，审计人员只好被动实施审计，审计部门也就冒着审计风险独自应对审计任务。

（四）经济责任难以界定和评价。对高校领导干部进行经济责任审计的前提条件，是在领导干部就任前已有明确的经济责任目标，此时方能对领导干部的履职情况进行评价。目前大部分高校尚未建立健全的经济责任目标体系，缺少规范明确的经济责任目标和评价标准；高校下属单位业务不同，高校领导干部的经济责任也存在着一定的差异，并不能一概而论；高校领导干部对自己所承担的经济责任知之甚少，面对审计也往往是一头雾水。经济责任不能有效界定和定位，势必影响审计评价的客观性和公正性。目前，各高校审计部门根据各高校自身情况制定的经济责任考核目标差异较大，高校内部行政部门、院系和下属单位的经济责任目标体系尚未形成一个统一的规范，经济责任的界定和评价是目前存在的一个难点。

四、加大任中审计力度，使经济责任审计充分发挥作用

（一）开展任中经济责任审计，审计部门可以综合考虑当年的重点工作要求、审计资源等情况，在年初的经济责任审计联席会上与组织部门讨论确定当年的审计任务，合理安排全年的经济责任审计工作计划，同时可考虑与财务收支审计、内控审计、专项审计调查相结合，提高了审计效率、审计针对性，避免了重复审计、节约了审计资源，变被动为主动，提高了经济责任审计的计划性。

（二）开展任中经济责任审计，可以促进经济责任审计结果的应用，充分发挥审计的监督作用。任中审计结果一方面可以及时向组织部门提供领导干部履职情况的动态评价，另一方面也是干部业绩考核的重要参考依据。任中审计为完善高校领导干部考核、监督机制，使高校组织部门更加全面的考察任用干部创造了条件。

（三）开展任中经济责任审计，增强审计积极性、审计效率会大幅提高。一方面，在经济责任人任期内开展的任中审计评价与领导干部的经营管理情况直接挂钩，被审计单位配合度较高，领导干部较重视，审计结果的整改落实情况较好，有效解决了离任审计“马后炮”、“走形式”等问题；另一方面，在离任审计时可直接利用任中审计的结果，简化审计程序、缩短审计时间，减轻离任审计工作量，降低集中的离任审计委托造成的一味追求速度忽视审计质量的问题。在具体的实务操作中，离任审计时可针对任中审计未审年度进行补充审计，同时还可针对审计整改落实情况进行专项审计，使经济责任审计结果更加全面。

（四）开展任中经济责任审计，可以实行科学评价和准确界定责任范围。在任期内的经济责任审计不存在前后任的问题，该谁决策﹑该谁执行的情况都非常清楚，不存在责任不清﹑界定不明的问题。同时，高校应建立领导干部经济责任告知制度，在领导干部就任前即明确任期的经济责任，为经济责任的评价和界定提供明确依据。

参考文献：

[1]吴建莲.高校开展任中经济责任审计初探[J].时代金融，2012（07）.

[2]曾小兰.任中审计：未来经济责任审计的主流[J].时代金融，2015（02）.

[3]肖裕明.经济责任审计要加大任中审计力度[J].审计月刊，2015（06）.

（作者单位：西北工业大学）