“营改增”对电力施工企业的纳税影响及应对策略

邓伟妍

摘要：随着国内财税体制改革的不断推进，“营改增”给电力施工企业带来良好发展机遇的同时，还使得企业面临着更严峻的挑战。本文主要从“营改增”对电力施工企业的影响入手，重点对“营改增”的应对策略进行分析和阐述，以供同行参考。

关键词：营改增；电力企业；施工；纳税

所谓“营改增”指的是对传统营增并行的税收制度加以改变，通过消除重复征税体制，有效降低企业的税收成本，提升企业综合实力的一种政策，属于我国结构性减税政策的范畴。然而，从几个电力施工企业的“营改增”试点情况可以看出，其并未对降低企业税负起到实质上的作用。所以，如何科学应对“营改增”带来的影响成为当前电力施工企业亟待解决的重要问题。

一、“营改增”对电力施工企业的积极影响与消极影响

（一）积极影响

从长远来看，“营改增”能够对电力施工企业带来积极的影响。比如，“营改增”后，新购进固定资产项税额能够进行抵扣，给企业增添设备、扩大运营规模提供了便利的条件；“营改增”后，我国当前代扣代缴税等相关会计核算问题得以规范操作。

（二）消极影响

就目前而言，“营改增”在部分服务业和交通运输行业尚处于试点阶段，相关的法律法规还未与实际情况相吻合，“营改增”在建筑行业尚处于酝酿阶段。但是在不久的将来，绝大部分施工企业一旦将原本3%的营业税税率直接改成11%增值税税率，很可能在一定程度上增加了企业的财税负担，短时间内很难达到降低建筑行业税负的目的。

二、“营改增”对电力施工企业的影响

（一）重复征税方面

对于电力施工企业而言，“营改增”在消除重复征税方面起到决定性作用。具体来说，可以表现为以下两个方面：第一，“营改增”解决了企业在项目工程分包过程中的重复征税问题。当前，大部分施工单位使用联合投放的方式，增加中标几率，中标之后再进行工程分包，加上建设单位与各个分包单位之间没有签订正式的施工合同，导致电力施工企业必须自行缴纳税金，从而产生重复征税的情况，“营改增”实施之后，电力施工企业便可以运用销项税来抵消进项税，大大提升了税收的合理性和规范性；第二，“营改增”实施后，能够解决电力施工企业采购、施工等多个环节中需要缴纳营业税的问题，避免了重复征税问题。

（二）税负变化方面

实施“营改增”后，电力施工企业的增值税税率比原来要高出很多。所以，能够用于抵扣的进项税额成为企业税负能够降低的主要因素，一旦进项税额不足，电力施工企业的税负不但不会降低，相反则存在着增加的可能。例如，电力行业的输电线路、设备检测以及技术咨询服务等方面是不存在可抵扣项目的，所以其税负则会在原来你基础上增加1%；电力施工设备租赁方面，除了设备维修费用能够进行抵扣之后，其他则无法作为抵扣项目，大大增加了企业的税负；变电站建设及电力输电线路安装等业务，其税率也会从原来的3%增加到11%。因此，实施“营改增”后，电力施工企业的税负呈现出“不减反增”的态势，形势严峻。

（三）财务管理方面

“营改增”给企业财务管理方面也带来了一定的影响，具体表现如下：第一，会计核算发生改变，依据原来的营业税进行核算时，服务发票显示的金额就是服务所得，实际列支则为成本，税收即为收入额乘以税率得到结果，但是实施 “营改增”之后，企业应该缴纳的税额为本期销项减去本期进项得到的结果，进项和销项的税额则需要通过应该缴纳的税金来计算，不难看出，购入服务、税金及收入的核算均发生了改变；第二，发票的管理使用发生了改变，增值税专用发票管理的更加严格，这主要是由于增值税专用发票与企业的采购、服务及提供服务过程中产生的销项税额有着密切联系，从而对企业增值税缴纳的税金形成直接影响；第三，给混业经营的会计核算提出了更高的要求，“营改增”后，能够在各类业务无法分辨明细的情况进行会计核算，并依据税率从高法进行处理。

（四）工程造价方面

实施“营改增”以前，国内有关营业税的条例明确表示，材料费、动力价款、设备费以及其他物资费均属于纳税人所提供营业额的重要内容，但是建设业主提供的设备价款并不在其中，也就是说甲方供应设备时不需缴纳营业税。实施“营改增”之后，如果规模较小的厂商向电力施工企业提供材料及设备，那么只能得到3%的抵扣进项税额，如果有大厂商供应，那么则能够获得17%的抵扣进项税额。

三、实施“营改增”后，电力施工企业的应对策略

（一）拟定科学的投资计划，实现企业投资效益的最大化

实施“营改增”之后，投资流程成为电力施工企业投资过程中变化最大一项内容，所以企业要树立整体的、合法的、超前的筹资意识，同时与企业实际情况想结果，在对国家税收政策予以充分了解的基础上，作出合理调整，并制定科学、有效的投资计划，为实现投资利益的最大化提供强有力的政策技术。此外，电力施工企业还需要对增值税的相关优惠政策予以合理使用，对企业的纳税空间进行科学规划，以发展的眼光看问题。

（二）加大财务管理力度，对发票管理制度予以规范管理

第一，加强财会人员队伍建设，有效提升财会人员的职业水平和综合素养；第二，结合企业实际发展情况对企业的会计核算制度进行健全和完善，尽可能降低增值税制度带来的风险；第三，对发票管理制度进行规范，对小规模纳税人与普通纳税人增值发票进行明确区分，同时建立健全发票从开立到使用核销的严格管理制度，并贯彻执行。

（三）加强相关岗位人员的教育、培训工作

实施“营改增”之后，企业财务核算与营业业务之间的关系更加密切，业务数据的精准性也是正确处理财务的基础和前提。众所周知，增值税具有征收的延续性和普遍性等特点，所以与营业税的核算方法不同，增值税税收涉及人员更多，对相关岗位人员进行税务培训显得十分有必要。此外，实施“营改增”后，发票开具、抵扣认证、申报、系统更变、税款缴纳等工作量大增，对涉税岗位的工作配置提出了更高的要求。

（四）及时做好工程结算工作

加强对工程款项的催收，及時做好结算工作，以免建设单位、施工单位以及供应厂商之间陷入相互拖欠的恶性循环中，在一定程度上减轻了税负。同时，在整个电力工程项目施工过程中，材料成本占据六成以上，企业税负以及进项税抵扣与其有着直接的联系。实施“营改增”之后，电力施工企业必须从思想上进行转变，选择合适的厂商并要求其提供材料采购的相关票据，从而获得较多的进项税抵扣额。

（五）通过“营改增”税改制度提高企业市场竞争力

实施“营改增”之后，电力施工企业可以对新的税收政策进行有效利用，充分挖掘新客户，从而实现税负转嫁，降低税负的目的。比如，进项税额抵扣是增值税的重要内容，在整个流通环节中，电力施工企业可以对客户获得的进项发票加以利用，从而增加增值税的抵扣额度，实现降低税负的目的。同时对“营改增”制度进行深入研究，并有效运用该项政策中的特殊条款来实现开拓新客户的目的。比如，政策规定凡是获得银监会、中国人民银行以及商务部批准经营的租赁业务的纳税单位，在提供动产融资服务的过程中，如果增值税负超过3%，则可以获得相应的优惠，从而降低纳税单位的税务负担。

四、结语

总之，“营改增”对电力施工单位的影响是多元化的，涉及税负、会计核算以及市场竞争力等多个方面。随着经济的发展及“营改增”政策的不断深化，电力施工单位应对税收政策的变化予以高度关注，力争在税负较低的情况小，实现企业经济效益的最大化。

参考文献：

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[2]杨友全.“营改增”对电力施工企业的影响[J].财经界（学术版），2013（22）：41-42.

[3]黎江宏.电力施工企业党建工作的创新思考[J].东方企业文化，2013（12）：91-92.

（作者单位：国网冀北电力有限公司秦皇岛供电公司）