试析行政事业单位内控制度的建立与完善

梁静云

摘要：我国行政事业单位管理水平的高低直接对社会的治理水平、公众对政府的满意度、社会的稳定程度、和谐发展等有着巨大的影响。内部控制作为行政事业单位内部管理中的核心内容，对提高行政事业单位整体管理水平和效率有着重要的影响。随着我国社会主义市场经济的不断发展与完善，我国行政事业单位所处的环境发生了转变，因此，行政事业单位必须加强内部控制，不断提升内部管理水平，为行政事业单位更好地从事公益服务奠定基础。本文将就我国行政事业单位内控制度的建设与完善进行探讨。

关键词：行政事业单位；内控制度；建立；完善

行政事业单位是我国政府为广大社会公众提供公共服务的组织和载体，是我国政府实施民生、服务公众的最大支持。近年来，随着我国财政对民生投入的逐年增加，财政资金的大量增加使得人们越来越关注行政事业单位在预算执行、经费管理等方面存在的问题。虽然国家颁布并实施了一系列的制度来规范行政事业单位的经费使用和管理、财政预算编制与执行，但是，单凭借这些制度和规范根本无法更好地提升行政事业单位的管理水平和管理效率。行政事业单位中存在的职能划分不清、贪污腐败现象、私设小金库等一系列不规范、违法行为屡见不鲜。这些问题的存在严重影响着我国行政事业单位的健康、稳定、有序发展。因此，行政事业单位只有建立一整套科学的、完善的、合理的内部控制制度，才能使行政事业单位实现资源配置的最优化，才能有效遏制各种贪腐行为的发生，才能有效促进我国行政事业单位管理水平的提升，才能为行政事业单位更好地为广大社会公众服务提供保障。

一、行政事业单位内部控制制度建设中存在的问题分析

（一）内部控制环境缺乏理想化

完善的、理想的内部控制环境是行政事业单位进行内部控制的基础，并对行政事业单位内部控制制度的建立与完善起着重要的影响作用。但是，目前我国行政事业单位内部控制环境还很不理想。例如：在有的行政事业单位内部虽然建立了相对齐全的组织结构，但是，存在于行政事业单位组织结构中的这种垂直等级控制机制和领导方式导致部门在横向联系上缺乏沟通。各部门、各科室之间未能形成平行的管理与制约模式，信息沟通不畅。另外，随着行政事业单位规模的不断扩大，很多行政事业单位的工作人员数量明显增加，有的行政事业单位的领导逐渐加强了对单位文化的建设，但是，个别员工并未将集体利益同个人利益之间的关系处理好，单位虽然开展了一系列文化建设的活动，但是都停留在简单的思想教育、榜样学习、先进树立等层面，并未向工作人员渗透关于单位内部控制思想的内容，在行政事业单位中也未形成内部控制文化氛围。这对行政事业单位的长远发展不利。

（二）风险评估机制缺乏常态化

由于行政事业单位的特殊性，很多行政事业单位并未在内部设立专门的风险管理部门和风险管理机制，专业风险评估人才更是匮乏。例如：有的行政事业单位虽然建立了风险管理机制，但是并未对风险进行定性与定量相结合的方式进行评估和预测，对风险的应对能力也不足。再例如：有的行政事业单位的领导层在国家和政府三令五申的反腐倡廉思想指导下加强了对本单位整体领导层风险的防控意识，特别是对于那些滥用职权导致腐败现象发生的风险防控极为重视，但是，对单位内部普通员工的风险管理意识重视不够，普通员工的风险意识差、风险防范意识更弱。

（三）内部控制活动有待强化

首先，行政事业单位的预算控制方面存在问题。例如：有的行政事业单位采取的是零基预算方法进行预算的编制，然后由单位的财务部门牵头指导各职能部门编制相关预算报表。但是，由于缺乏对预算编制的科学化和规范化，使得有的行政事业单位的预算并未在单位内部行成一种硬约束，各职能部门的业务活动也并未按照预算的标准严格进行控制与执行。其次，行政事业单位会计系统控制存在问题。由于个别行政事业单位岗位轮换制执行的不到位，使得行政事业单位内部经常出现各种舞弊行为。例如：某行政事业单位的出纳人员主要负责现金的收支业务，银行出纳主要负责现金支票、转账支票业务，但是，本该定期执行的轮岗制度并未按时进行轮换，导致出纳人员出现舞弊行为。

（四）监督力度缺乏有力化

目前，我国大部分行政事业单位都建立了内部审计部门，但是，这些审计部门的权威性、独立性较差，基本属于单位下设的一个行政部门，由于执行权限的局限性使得行政事业单位的审计部门在开展工作时经常会受到来自单位领导层的约束和压力，无法公正、客观、公平地进行审计。即使审计部门在审计工作中发现了问题，由于受到来自上层的压力，也只能对其进行简单的说教，敦促其改进，惩罚和处理根本谈不上，这无形中降低了审计的权威性。另外，有的行政事业单位内部审计人员的年龄偏大、审计知识体系陈旧、匮乏，无法对行政事业单位内部控制制度和体系进行有效评价。还有的行政事业单位的内部控制评价流于形式。

二、加强内部控制，提升行政事业单位的管理水平

（一）有效改善行政事业单位内控环境

行政事业单位应根据自身的实际情况，在“定岗、定员、定编”基本原则的指引下，在单位内部建立符合内部控制要求的组织结构。例如：成立单独的内部控制部门，增设预算管理委员会、风险管理委员会，由这些部门分别负责行政事业单位的预算管理工作、风险管理工作，以此来满足行政事业单位内部控制制度建设的要求。例如：行政事业单位可以减少纵向方面的管理层级，精简办事程序，从而实现管理效率的提升。再例如：单位可以由财务部门牵头组织单位员工进行内部控制知识竞赛，全面提升单位普通员工的内部控制意识，从潜移默化中改变员工的思维和行为方式。

（二）建立完善的风险评估机制

针对目前行政事业单位风险意识差的问题，应首先提高他们的风险控制意识。作为行政事业单位的领导者必须转变思想认识，深入探究行政事业单位周边的大环境，不仅要对内部风险进行把控，还应积极应对来自外部的风险。另外，行政事业单位还必须成立专门的风险评估小组，由单位的一把手担任组长，在各科室的积极配合下系统、全面、积极地完成行政事业单位的风险评估工作。

（三）开展良好的内部控制活动

行政事業单位的内部控制活动是根据风险评估的结果，在相应的具体措施作保证的前提下对风险进行控制，在有效规避风险的同时将风险控制在行政事业单位可以承受的范围内。例如：科学而合理地编制预算，加强行政事业单位预算执行的力度。建立完善的预算考核机制。另外，行政事业单位的会计工作是管理工作中的重中之重，是财务工作的基础环节，因此，行政事业单位还必须加强对会计系统的控制。

（四）强化行政事业单位的监督工作

审计的独立性、权威性是保证审计质量的关键环节。因此，行政事业单位必须在单位内部成立专门的、独立的、具有权威性的内部审计部门，并要求各部门和科室的工作人员了解内部审计的重要性。为了尽快提升行政事业单位审计部门的监督质量，行政事业单位必须从内部审计人员的专业素质、职业道德素养等方面来提升他们的综合素质，保证内部审计监督的效果。

总之，行政事业单位的内部控制是一项系统性强、庞大的工程，涉及的范围较广，内容也较为繁杂，因此，各行政事业单位必须在立足自身实际的基础上不断完善内部控制制度，在保证国家资产不流失的基本前提下提高内部管理水平、增强风险防范能力，提升行政事业单位的公信力，为推动我国的廉政建设、维护社会公众利益创造条件。

参考文献：

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[2]刘永泽，唐大鹏.关于行政事业单位内部控制的几个问题[J].会计研究，2013 （01）：57-62.

[3]王卫国.行政事业单位内部控制问题与建议[J].财政监督，2013（08）：10-12.

（作者单位：河南信息统计职业学院）