基于公司治理角度的内部审计问题探讨

肖文田

摘 要 在有效治理公司过程中，内部审计显得至关重要。但从我国目前的情况来看，由于各种因素的影响，我国公司治理中内部审计的现状不尽人意，存在的问题不少，有些问题还很突出。本文对此进行了分析，并提出了相关改进措施。

关键词 内部审计 公司治理 关系 对策

中图分类号：F239.45 文献标识码：A

在有效治理公司过程中，内部审计显得至关重要，它与董事会、高层管理者、外部审计一起构成有效公司治理的四大基础。作为公司治理的有机组成部分，内部审计有助于公司治理程序的完善和组织价值的增加。但从我国目前的实际来看，由于受多重因素的制约，内部审计在公司治理中并未得到良好的应用，其作用发挥不明显。为了实现完善内控制度、加强企业风险管理意识的目标，加强内部审计制度建设成为一项当务之急的任务。

1内部审计与公司治理的关系

内部审计的概念和职能一直处于不断发展变化中，国际内部审计师协会最近的一次定义是：“一种独立、客观的保证工作和咨询活动，其目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助机构实现目标。”公司治理，即公司各权利主体对公司的管理权限和相互关系，是现代企业制度建设中的核心内容。内部审计与公司治理关系密切。一方面，公司治理是所有权与经营权分离的必然产物，其结果导致受托责任关系的产生；而内部审计正是源于受托责任关系，即作为独立的第三者对受托责任履行情况进行监督和证明。内部审计是企业内控体系与公司治理结构的基石，没有完善的内部审计制度，公司治理将失去重要的微观基础。国内外众多企业的实践已经表明，健全的内部审计，已成为公司治理状况良好的重要标志之一。另一方面，良好的公司治理是内部审计有效运行并充分发挥作用的前提和基础，是内部审计实施的制度环境，有效的内部审计机制需要以完善的公司治理为支撑。公司治理视角下，内部审计的作用在于：（1）通过对公司财务的审计，揭示各种错误和舞弊行为，保证会计信息真实，对管理层形成一定程度的制约；（2）通过审查内控系统的健全性和有效性，揭示内控制度存在的薄弱环节和失控点，帮助公司完善治理机制，防范各类风险，实现经营目标；（3）通过合同审计、工程审计等减少公司不必要的损失，同时，内部审计通过及时发现企业运营、决策中暴露的问题，提出改进建议，这些都有助于企业提高经济效益，实现企业增值。

2公司治理中内部审计的现状分析及改进措施

随着内部审计职能的不断发展，内部审计在公司治理中的重要性逐渐被认识，内部审计得到广泛的认可。但从我国目前的情况来看，由于各种因素的影响，我国公司治理中内部审计的现状不尽人意，存在的问题不少，有些问题还很突出。如：（1）内部审计缺乏良好的应用环境。实践中，人们过于重视外部监管，普遍将监督重心放在社会审计，而忽略了内部审计应有的监督职能。一些公司缺乏建立内部审计的动力和需求，有的虽然设立了内审机构，但由于认识上的偏差以及公司治理的薄弱，内部审计工作实际上浮于表面，难有实质性成效。（2）内部审计组织地位不高，独立性不强。从国外来看，一般情况下，内部审计组织隶属于董事会下设的审计委员会，独立性很高。而我国公司内部审计机构多平行于其他部门，接受财务总监、总经理的领导，独立性较差，工作中易受到干预，影响内部审计正常开展。（3）内部审计范围狭窄。多年来，内部审计职能一直停留在传统的监督与评价上，管理咨询服务在我国尚未普遍展开，不能为现代企业制度的完善提供更好的支持，内部审计范围亟待拓展。（4）高素质的内部审计人才匮乏。由于缺乏必要的培训及人才引进措施，我国内部审计人员队伍整体素质堪忧，内部审计方法技术简单、落后，影响了内部审计的质量，也制约了内部审计的发展。

针对上述问题，本文提出以下几点相关改进措施：（1）改进管理思想，正确认识、充分重视内部审计。除了领导层支持，企业各部门也要尽力配合该项工作开展。同时，要培养好的企业文化，传播健康向上的价值观，进一步优化公司治理结构，提高公司治理水平，为内部审计创造有利的工作环境。（2）加强内部审计的独立性。借鉴国外经验，必须改变过往内部审计平行于职能部门的隶属模式，而将其置于董事会领导下的审计委员会，一则地位较高，具有一定的权威性，内部审计的独立性可以保证，二则有利于寻求各方面支持，保证审计所需各项资源。（3）转变内部审计理念，扩展内部审计职能。内部审计要在公司治理中发挥更大的作用，必须树立现代审计理念，围绕加强和完善内部控制、风险管理和治理结构展开工作，成为管理层增加企业价值和实现经营目标的得力助手。（4）加强培训和人才引进，提高内审人员综合素质。内部审计质量的好坏是由从事内审工作的人员的素质直接决定的。随着内部审计业务的拓展，内审人员必须具备广博的知识和多元化的技能才能胜任内部审计工作。为此，一方面，要加强内审人员继续教育，注重内审人员知识体系的完善，在实践中不断提高内审人员应对复杂多变的工作局面的执业能力。另一方面，要重视人才培养和引进，尤其是高层次人才的培养和引进，努力改善当前内部审计人员队伍的学历结构、职称结构、年龄结构，为内部审计的发展提供人才支持。

参考文献

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