我国中小企业内部审计外部化问题探讨

徐李广+李云

【摘 要】 内部审计外部化是是社会经济发展级专业化分工协作越来越细的结果。但由于自身条件的限制，不少的中小企业没有独立的内部审计部门或内部审计部门形同虚设。本文从需求、供给、内部审计外包的可能性及带来的好处方面分析了我国中小企业实施内部审计外部化的可行性，并给出了全面外包、部分外包及管理咨询三种外包方式。

【关键词】 中小企业 内部审计 外部化

一、内部审计外部化的提出及其重要性

内部审计外部化的概念是由安永、毕马威等全球知名的咨询机构首先提出的。内部审计外部化是指企业将内部审计工作部分或完全交由外部专业化机构和人员来实施的一种背部审计管理模式。内部审计外部化作为业务外包的一种形式实质就是将内部审计这一内部职能外包给外部的机构和人员，从而利用企业外部的专业化资源为企业内部管理注入新鲜血液，达到弥补资源不足、降低管理运行成本、增强企业核心竞争力的目的。简单地说，内部审计外部化就是企业全部或部分地将内部审计职能外包出去。

中小企业在当今世界各国的经济发展和社会稳定等方面都起到了重要的支柱性作用。伴随着大好的机遇和良好的前景，与日剧增的投资风险和激烈的竞争侵袭而来，严重威胁到了企业的生存和发展。在中小企业自身资金有限、人员素质不高、缺乏经验的情况下，内部审计外部化不失为一个明智的选择。

（1）内部审计外部化促进企业内部管理的合理化，增强了企业的控制力。过于复杂的管理结构分散了企业的有利资源，不利于企业的发展。将中小企业内部审计外部化后，企业可以有效的对企业全局各方面进行全面的掌控，提高了企业的控制力。（2）内部审计外部化可以降低工作成本，提高工作效率。对中小企业来说，将审计工作进行外部化可以很好节约企业的资金，短期内可以为企业减少一定的资金支出，为企业的发展创造机会。

二、我国中小企业内部审计外部化可行性分析

（一）需求分析

全球经济一体化的发展使这些中小企业处于全球范围的激烈竞争当中，迫于竞争的压力，中小企业要求通过改善内部审计工作来提高其经营效率。中小企业将内部审计工作外包给咨询机构（特别是会计师事务所）成为中小企业的一个理想选择。内部审计的目标是为机构增加价值并提高机构的运作效率，这一点对于抵御各种经营风险能力较弱的中小企业尤为重要。中小企业通过将内部审计工作外包的方式，可以引进专业咨询机构的专业人员与企业管理，使企业的各项经营管理工作处于专业从业人员的指导下，有利于提高中小企业的经营管理效率。

（二）供给分析

随着市场上会计事务所等中介机构的发展和壮大，特别是我国加入世贸组织后会计服务市场的开放，我国已具备、存在着内部审计外部化的供给方——会计师事务所等中介机构。注册会计师具有专业胜任能力，能确保内部审计质量，有利于自身发展。

（三）内部审计外包的可能性

所谓内部审计和外部审计，是按审计主体的不同对审计进行的分类，其中内部审计的主体是单位设立的内部审计机构或专职审计人员，外部社会审计主体主要是注册会计师。内部审计与外部审计的内容、范围、标准、依据、程序、方法，有很多相同相近之处，这在理论上保证了内部审计外部化的可能。

（四）内部审计外包的好处

1.内部审计外包给企业带来的直接好处是节约运行成本。随着市场环境的变化和企业间竞争的日益激烈，企业经营管理对内部审计职能需求逐渐向风险管理和管理咨询。风险管理和管理咨询业务的开展需要金融、会计、人事、市场、工程、计算机等方面的专业人士来共同完成。

2.内审外包，通过聘请专业机构直接提升审计水平，保证审计质量，同时外部机构专业水平可以适应企业多样化审计服务需求，使得内部审计职能完全发挥成为可能。

3.不同于外审的年度审计，内审可能是一种经常性的工作，审计人员可能经常驻扎企业，无形中为企业提供免费培训团队，从整体意识到实践操作上都为企业树立了榜样。

4.内部审计外包可以保持内审的独立性。外部机构根据企业业务委托事项开展内部审计工作，本身并不隶属于企业任何部门，也不归企业任何人管理，审计的独立性和权威性也随之提高。审计人员摆脱了受命于经营者而又维护所有者利益的尴尬位置，可以站在股东立场对公司治理层做出的重大经营决策、财务决策等进行可行性分析，对管理层的违规操作、损害股东利益的决策等问题都能进行真实披露。

5.内审外包为会计师事务所的发展创造了新的契机，由于内部审计外部化需求存在，为会计师事务所拓展新的服务项目、丰富新的服务内容，它将同审计、验资、咨询一样成为会计师事务所一项重要收入新来源。

三、我国中小企业内部审计外部化途径选择

中小企业进行内部审计外部化的主要方式可以分为全面外包、部分外包及管理咨询三种方式。

（一）全部外包

即企业一般不设内部审计部门，不论是出于何种目的的内部审计，都交予会计事务所全权处理。企业可保留内部审计长以监督审计业务的执行，评价外包合同的履行情况及效果，并担当在会计师事务所与管理层之间沟通的媒介。

内部审计全部外包适合于处于初级阶段的中小企业，在这一阶段，企业资金缺乏，而融资能力较弱，同时会计核算和财务管理水平比较低。此时，中小企业应根据成本效益原则和资源配置需要将内部审计全部外包出去。这样既能节约有限的资源，集中精力搞好核心业务，为企业稳步发展、快速增值打好基础；又能借助于注册会计师所实施的内部审计发现问题，即时给予纠正以减少损失，并通过注册会计师合理化的建议来完善战略设想，优化组织行动方案，从而提高组织可持续发展的能力，获取内部审计的增值效益。

（二）部分外包

也称为合作内审。指企业内部保留少数几个内部审计人员，对于一些经常性的、不太重要的内部审计工作，由内部审计人员进行。而对有些重要的、涉及面较广、需要较高职业判断技能和合理知识结构的内部审计工作则由外界人员与内部审计人员共同开展。部分外包下，内部升级人员与外包审计人员要进行分工协作。内部审计人员的主要工作是对日常性的经济活动进行监控，承担不重要的内审工作，同时内审人员可以理由难过其信息优势将企业的一些不涉及商业机密的重要信息传递给外包审计人员，使其对企业有一个较为全面的了解，提高其评价和建议的针对性、合理性。

（三）审计管理咨询

属于会计师事务所现有咨询或审计业务的延伸，主要是帮助企业确定企业内部审计机构设置、人员数量及配备情况，并有可能促进内部审计计划的形成和改进。

四、实施过程中注意的几点

（一）保密问题

虽然企业与受托方有签订书面协议，但为了保证内部审计质量，企业必须将包括其战略性管理在内的全部内幕信息告知会计师事务所，因而无法杜绝泄漏商业秘密的风险。

（二）依赖性与忠诚度问题

内审外包会逐渐加大企业对会计师事务所的依赖程度，特别是企业自身没有审计人员或者审计人员极少情况下。由于审计主体特性存在，外部机构委托进行内部审计人员仍然只对自身机构负责，其是否会积极主动为企业增加价值特别是增加企业隐性价值、实现企业组织目标并没有任何保证。

（三）会计师事务所独立性问题

如果同一家会计师事务所既做内部审计又做外部审计，其在形式和实质上的独立性都将受到质疑，管理层将会丧失客观的信息渠道。

合理选择会计师事务所，避免将内部审计与外部审计业务委托给同一家会计师事务所，这样既可以保证内审的独立性，也能提高审计质量。

我国中小企业数量众多，涉及的行业广泛、经济形式多样化、规模各异、各地区间的发展不平衡，造成了中小企业之间在公司治理、会计核算、财务管理水平、内部控制以及内部审计机构的设置等方面有较大的差异。基于中小企业生命周期各阶段的经济业务有着相互的关联性和渗透性，其内部审计外部化各种形式也会贯穿于整个生命周期，因此本人认为中小企业应结合自身发展状况及特点，选择合适自身的内部审计外部化的形式。

【参考文献】

[1] 丁建华.中小企业内部审计外部化的动因及其策略选择.绍兴文理学院学报，2012（02）.

[2] 余涛.中小企业内部审计外部化实现途径分析.西安财经学院学报，2010（01）.

[3] 刘静、迟柏龙.内部审计外部化在我国中小企业推广问题再分析.中国证券期货，2012（09）.

[4] 王全录. 内部审计外部化能否有效在我国中小企业推广.审计研究，2010（04）.