高校货币资金内部控制探讨

冯秋敏++刘琦

[摘 要] 货币资金作为流动性很强的资产，在高校资产总额中占有相当的份额。本文指出了货币资金内部控制的意义和目标，基于内部控制五要素提出了加强货币资金内部控制的具体措施，以防范货币资金风险，确保高校日常管理活动的正常进行。

[关键词] 高校；货币资金；内部控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 016

[中图分类号] G475 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）21- 0036- 02

0 引 言

我们知道，货币资金是一个单位的“血液”。由于行政事业单位的特殊性，其货币资金更需加以严格控制。2012年11月，财政部印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会[2012]21号），要求从2014年1月1日起施行。该规范的施行，从制度层面规范了行政事业单位内部控制工作，有助于提升行政事业单位的管理水平。

1 货币资金内部控制的必要性和目标

货币资金是高校流动性最强、控制风险最高的资产，是高校维持日常业务运转的基础。贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为大多与货币资金有关。如出纳人员既办理资金支付又经管账务处理，由一个人保管收付款项所需的全部印章，可能发生货币资金被贪污挪用；对资金支付申请没有严格把关，支付申请缺乏必要的审批手续，大额资金支付没有实行集体决策和审批，可能发生货币资金被非法套取或者被挪用；货币资金的核查控制不严，未建立定期、不定期抽查核对库存现金和银行存款余额的制度，可能发生货币资金被贪污挪用；未按照有关规定加强银行账户管理，出租、出借账户，可能发生单位违法违规或利益受损。因此，一定要加强对货币资金的管理和控制，建立健全货币资金内部控制，防范货币资金风险，确保高校日常管理活动的正常进行。

通过良好的货币资金内部控制，可实现以下两个目标：

（1）保证货币资金的安全完整。保证货币资金安全，预防被盗窃、诈骗和挪用；保证单位收到的货币全部人账，预防私设“小金库”等侵占单位收入的违法行为出现。

（2）保证货币资金收支的合法合理。保证货币资金收支符合国家有关货币资金管理和内部控制相关法规，手续齐备。

2 加强货币资金内部控制的具体措施

内部控制包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五要素。高校加强货币资金内部控制工作，应以内部控制五要素为出发点，采取以下具体措施：

2.1 营造良好的货币资金内部控制环境

内部控制环境是建立与实施内部控制的基础。营造良好的货币资金内部控制环境，应做到：

（1）高校领导要对货币资金内部控制工作给予高度重视，确保内部控制流程能够有效、顺利地实施。

（2）按会计法相关要求配备会计机构负责人和会计人员。会计人员必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。

（3）加强财务人员培训，提高财务人员的业务水平和道德素养，确保财务人员具有良好的业务能力和职业操守。

（4）加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。

2.2 提升货币资金风险评估能力

风险评估是内部控制的一个重要环节。

（1）高校应建立财务风险预警机制，通过恰当地收集、分析财务方面的相关信息，及时认知有关风险并采取对策。一方面重视现金流量方面的预算工作，重点对短期财务风险进行预警，督促相关负责人提前做好风险应对的准备；另一方面实行长期的风险预警机制，结合有关报表反映的信息，对货币资金当期持有量、使用的情况以及未来的使用潜力等主要指标进行分析，明确其存在的风险，从而采取合理的应对措施来控制和分散风险。

（2）建立风险准备金。针对可能性很大且会给单位造成损失的剩余风险，有计划地提取独立于单位营运资金的一定数量的货币资金，作为弥补损失的补偿基金，以有效地分担风险。

2.3 规范货币资金控制活动

（1）建立会计工作岗位责任制，明确各岗位的工作职责，对会计人员进行科学合理的分工，使之相互监督和制约。

（2）不相容职务进行分离。货币资金不相容职务包括会计与出纳；货币资金支付的审批与执行；货币资金的保管、记录与清查；支票等票据的保管与银行印鉴保管；出纳不得兼任会计档案保管和账簿登记工作。

（3）进行岗位转换。实行岗位轮换是保障货币资金内部控制有效运行的重要手段，从人的角度防止内控制度流于形式，可以最大限度地防止职务舞弊的发生。高校应明确规定财务人员岗位轮换时间，到期必须进行轮换。

（4）建立完善授权审批制度。授权审批制度应对审批人的授权批准方式、权限等进行明确规定，审批人应在权限范围内进行审批，不能越权审批。对重大业务和事项，应当实行集体决策审批或联签制度，任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体决策。同时，应明确经办人的职责权限和工作要求，经办人要严格按照审批意见办理货币资金业务。对于审批人越权审批的事项，经办人应拒绝办理，并向上级部门及时进行反映。

（5）加强预算控制。预算控制的内容涵盖了高校日常管理活动的全过程。高校通过对货币资金收支预测和对货币资金预算的编制，较为详细地规划出单位的货币资金收支，尤其是各项支出，从而保证单位货币资金收支平衡。预算控制使事中控制和事后控制变为事前控制，增加了单位资金运行的透明度，使单位可充分利用资金，从制度上、管理上防止挤占和挪用的现象产生。

（6）强化货币资金保护控制。一是发生收款和付款业务的，及时编制收款和付款记账凭证，在输入记账凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账；二是库存现金应做到日清月结，至少每月末进行盘点，并编制盘点表，由会计主管（或其授权人员）及出纳在盘点表上签字确认，对盘点出现的盘盈盘亏，应分析原因、查明责任、完善管理制度；三是按月向开户银行索取对账单，由会计人员（非出纳）逐笔进行核对（留有对账标记）并编制银行存款余额调节表；四是做好库存现金和支票等银行票据的保管（保险柜存放），限制非出纳人员直接接触货币资金；五是建立支票等银行票据备查登记簿，详细登记票据的票号、购入、领用等相关信息；六是加强银行账户的管理，严格规定银行账户的开销户手续，防止多头开户、随意开户和公款私存现象的发生，杜绝出租、出借银行账户的行为。

2.4 完善货币资金信息与沟通

（1）建立信息沟通制度，将货币资金内部控制相关信息在高校内部各部门、外部供应商等相关单位之间进行沟通和反馈。

（2）运用信息技术加强货币资金内部控制，保证信息系统的安全稳定运行，实现对业务和事项的自动控制，减少或消除人为操纵因素。

（3）建立举报投诉制度和举报人保护制度，明确举报投诉处理程序、办理时限和办结要求。举报投诉制度和举报人保护制度应及时传达至全体师生。

2.5 加强货币资金内部监督

（1）财务稽核岗位配备业务能力强，具备良好职守操守的财务人员，将隐患消除在萌芽状态。

（2）保证内部审计机构的独立性，发挥内部审计机构的监督作用。

（3）设置信箱和邮箱，接受教师和学生的监督。

3 结 语

通过货币资金内部控制相关制度的建立完善并有效实施，高校可以有效防范货币资金风险，确保单位各项日常管理工作的高效持续运行。

主要参考文献

[1]李利.论加强货币资金的安全管理[J].经济研究导刊，2016（14）.