谈内部控制对会计信息质量的影响

王凯

内容摘要：会计信息是企业与投资者之间的联系纽带，也是市场中信息使用者进行科学投资和管理决策的重要依据。会计信息质量的好坏在很大程度上关系着企业投资者的决策过程和决策结果，正是基于此，进一步强化会计信息质量建设，提升会计信息在投资者决策中的支撑作用具有重要意义。内部控制在不同发展阶段有着不同的内容和概念范畴，对于企业会计信息质量也有着不同的影响。

关键词：内部控制 会计信息质量

中图分类号：F230 文献标识码：A

内部控制概述

内部控制作为一个抽象性的管理概念，在管理实践中和应用过程中是不断发展和完善的。具体来讲，内部控制在企业管理中先后经历了包括内部牵制、内部控制结构、内部控制制度以及内部控制框架在内的诸多发展阶段和过程。

当前，《内部控制——整体框架》在内部控制理论和实践体系中仍占据着主导地位，在这一框架中，内部控制本身包含了内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个方面的构成要素，这五个要素作为内部控制的组成内容相互之间有着密切的关系，互为整体不可分割，共同组成了企业内部控制体系。建立并逐步完善COSO内部控制框架体系有助于强化企业管理者对于内部控制的理解和认识，不少国家和地区在实践中都是将其作为内部控制报告的基础，重视对企业风险的把握和控制。总的来讲，内部控制体系的建立和完善能够对原有的内部控制机制进行补充和强化，可以进一步提升企业对于会计信息质量的管控，同时有助于及时管控企业生产管理风险，保障企业健康运行。

会计信息质量及其特征分析

会计信息质量是会计信息的重要保障，也是企业投资者决策的重要参考依据。所谓会计信息质量要求就是企业会计信息应当达到的质量标准和基本要求，也是在评价和分析企业会计信息质量时最为基本的依据，它对会计信息应当满足的各项特征进行详细的规定和描述。按照《财务会计概念》中对于会计信息质量特征的要求，会计信息质量特征应当充当会计目标手段以及会计信息目标之间的联系桥梁和纽带，并在财务会计概念框架体系内对财务报告所提供的会计信息进行约束，进而实现相应的会计目标。

按照内容跟质量特征的关联关系可以将会计信息质量分为三个部分，分别是跟会计内容相关的质量特征，如可靠性和相关性；跟报表表述相关的会计信息质量特征，如可理解性和可比性；对会计信息质量产生约束性作用的会计信息质量特征，如及时性、质量标准权衡以及效益大于成本等。在可靠性特征中主要有完整性、中立性、谨慎性、实质性和如实表述等。而相关性则主要包括证实价值和预测价值。可比性包括信息的充分披露以及一致性，可理解性则包括了信息使用者能力要求以及分类汇总等。当前，我国对于会计信息质量并没有将其当作是单独对象加以确认和计量，而是将会计信息特征在企业会计准则中作为一般性原则进行体现，在具体内容上细分为重大性、一致性、可理解性、可靠性、相关性、真实性、可比性、谨慎性等。

在企业会计信息的诸多特征和要求中，相关性及可靠性是最重要的特征，因此在建立和完善会计信息质量特征的过程中，应当将相关性和可靠性作为质量层次结构中的核心内容，其中相关性要求会计信息系统所反映出的会计信息应当与信息使用者的管理决策具有密切关系，所提供的会计信息既要满足国家经济宏观管理需求，同时也需要满足市场上信息使用者的决策需求，还应当满足企业管理者的内部管理需求。而可靠性则要求企业的会计信息应当能够较为恰当地对经济事项的会计目标实现情况进行反映，满足谨慎性、完整性、无重大错误陈述、中立性以及公允披露会计信息等。在实际表述中，就要求会计信息本身没有重大的偏差或者差错，同时还能够真实地反映出应当反映的会计信息，并能够为信息使用者科学决策提供有效依据。

内部控制各要素对于会计信息质量的影响分析

一般来讲，内部控制的各个要素对于会计信息质量都具有影响，但是具体到各个要素对于会计信息质量的影响程度又有所区别，相互之间不均衡。相对而言，信息与沟通、控制环境以及监督对于会计信息质量的影响比较大一些，风险反应、控制活动、事项识别以及风险评估、目标设定等要素对于会计信息质量的影响稍小一些。依据内部控制框架对要素进行分类，能够便于管理者从各个角度分析它对会计信息质量的影响。

（一）控制环境对于会计信息质量的影响

控制环境作为一种氛围因素，能够对特定程序、特定政策以及相关管理效率产生加强或者削弱的作用，在塑造企业文化的同时也会对企业职工的内部控制理念和意识产生影响，在很大程度上关系着企业内部控制相关因素能否顺利实现。尽管控制环境作为一种外在影响因素，并不会直接对会计信息质量产生影响，但它作为内部控制的基础，会通过董事会和管理当局的品质、企业文化、会计人员素质等因素进行影响。

作为公司治理结构的主体，公司董事会也是构成企业内部控制环境的重要因素。良好有效的董事会机制可以积极引导和强化董事会在监督企业内部控制方面的职能，并在此基础上为提升会计信息质量提供切实保障。董事会履行其监督职能，监督管理层的管理活动，并完成受托责任，保证为股东提供的会计信息的真实有效。不过在现实中，一些董事会没有完全履行好自身的监督职能，甚至在董事会的设置上形同虚设，董事会、监事会以及管理层之间职责不明确，无法实现相互监督、相互制约的效果，也难以保障会计信息的质量。

与此同时，管理层的素质和品行也会对会计信息质量产生重要影响，良好的管理层素质能够保障信息被充分披露，不会由于盈余操纵或者隐瞒消息等目的对会计信息进行篡改。假设管理者素质偏低，好的内部控制制度也会由于执行不到位而丧失应有的监督效果。在管理者素质偏低的情况下，财务部门也很容易发生舞弊行为，内部控制制度在设置和执行上都很难保持有效性和公允性。在这一情况下，管理者出于自身私利目的，就会在向外披露外部信息时提供虚假信息，以实现自身目的。从这一角度上讲，企业财务舞弊和会计信息虚假披露问题的出现在很大程度上是出于管理决策层，而不是业务执行部门。正是基于此，管理层在管理过程中应当充分履行自身职责，严格规范自身会计信息披露行为，只有这样才能够保障会计信息质量具有相关性和可靠性。从控制环境分析，结合实践调查得出内部控制目标调查表，如表1所示。

（二）信息与沟通对于会计信息质量的影响

在会计信息质量影响因素中，信息与沟通因素也发挥着重要作用，在这其中信息包括财务信息和非财务信息两种，这两种信息的传播和交流能够对财务人员记录经济业务、披露会计信息产生深远影响。按照内部控制中信息与沟通的要求，相关的会计信息应当采用合适的形式进行捕捉、识别和交流，这样才能够确保信息使用者及时对信息进行处理，并保障各个部门之间相互配合协作。对于会计信息来讲，其有用性程度的大小在很大程度上取决于其及时性和可靠性的大小。正是基于此，会计人员应当紧紧围绕公司实际经济业务对会计处理方法进行合理选择，在保证会计期间合理的基础上提高会计计量的准确性，以便信息使用者所获得的会计信息及时可靠。假如企业在管理和内部控制过程中缺少有效的信息与沟通环节，信息沟通交流机制的不畅通很容易导致所提供的会计信息可靠性和及时性较差。部门之间信息沟通不畅会使得会计信息的传递不及时，导致会计信息披露出现滞后性。在实践中，不少上市公司出于自身目的，财务报告递交不及时，信息披露滞后，这都会导致会计信息质量难以有效保障。

（三）监督对于会计信息质量的影响

监督是内部控制的重要环节，也会对企业的会计信息质量产生较大的影响。一般情况下，企业的监督包含了多个方面的环节和内容，如内部稽核、内部审计等。这些监督机制和环节既是企业会计质量的重要保证，也是企业内部控制运行的必要条件。不过需要注意的是，对于企业内部控制来讲，监督制度和机制并不是一成不变的，它是一个不断完善、不断发展的过程，企业的内部控制在执行过程中必须紧紧围绕外部生产经营环境的变化来进行完善和补充，依靠完善健全的内部控制确保财务目标更好地实现。内部控制监督要素中各种方法的比例如表2所示。

内部审计作为内部控制的重要环节和手段，能够对企业日常经济业务的合理性、合法性、真实性以及有效性等进行评价和检验。同时内部审计也会围绕企业财务资料的完整性以及可靠性等进行检验，及时发现和纠正企业财务管理中存在的故意性以及非故意性财务信息错报漏报，并切实提升会计信息的质量。从这个角度上讲，健全完善内部审计等内部控制监督环节，能够有助于减少企业财务舞弊行为，对于提升企业管理水平、提高企业会计信息质量都具有重要的积极作用。

（四）控制活动等因素对于会计信息质量的影响

目标设定、风险评估、控制活动、事项识别以及风险反应等主要是对企业的经营目标进行影响，但是这些控制因素也会对企业的会计信息质量产生不同程度的影响。对于企业来讲，作为市场主体其面临的市场环境是不断变化的，同时风险也无处不在。假若企业对于内部控制中的风险控制和管理环节不够重视，势必会导致企业面临较大的市场风险和财务风险，使得企业在遭受风险时依靠会计信息舞弊来维系企业的经营业绩。通过研究可以发现，在管理实践中存在着比较多的会计舞弊案例，这些案例很大程度上都是由于公司业绩下滑或者业绩不佳进而出现会计信息造假。管理者不重视内部控制系统中的风险管理和风险评估工作，很容易导致企业风险抵御能力下降，正是由于缺少风险应对的能力，才使得企业在面临风险时措手不及，依靠会计信息造假支撑起业绩，这对于企业会计信息质量具有很大的不利影响。

在这其中，又涉及到会计人员跟管理人员之间的博弈行为，通过研究分析可以发现在违规披露和公允披露会计信息两种情况下，会计人员和管理人员能够获得不同的收益，博弈分析如表3所示。

总的来讲，内部控制和会计信息共同的理论基础都是委托代理理论，相互之间具有结合和影响的关系，所要解决的都是代理问题。进一步提升内部控制管理质量和水平对于提高会计信息质量具有很大的积极作用，同时会计信息质量的提高又能推动内部控制的有效落实。尽管内部控制在理论和实践中是不断发展完善的，但是其管理的主线始终是保护资产的完整安全以及确保会计信息质量的真实可靠。当前，在会计信息质量管理上出现的问题大都是由于企业经营失败或者会计信息失真，而这些又大都是由于企业内部控制管理不到位所造成的。企业管理者在管理过程中应当进一步强化对内部控制的重视，认真分析和把握内部控制各要素对于会计信息质量的影响，重点把握信息与沟通、控制环境以及监督的作用，强化软控制在会计信息质量管理中的作用，确保企业会计目标的实现。

参考文献：

1.周曙光，陈丽蓉.内部控制审计：企业风险管理与政府监管[J].财会月刊，2011（11）

2.白华，高立.财务报告内部控制：一个悖论[J].会计研究，2011（3）