建筑企业内部控制问题研究
——以W公司为例

申玉红

（保定天威保变电气股份有限公司，河北 保定 071000）

建筑企业内部控制问题研究
——以W公司为例

申玉红

（保定天威保变电气股份有限公司，河北 保定 071000）

本文以W建筑公司为例，通过从内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个方面分析W建筑公司内部控制的现状，指出其内部控制存在的问题：内部控制意识薄弱、内部财务控制制度不完善、组织结构不合理、企业制度不健全、管理者素质不够高，并论述了存在问题的原因，最后针对存在的问题提出完善建筑施工企业内部控制的建议：建立合理的公司治理结构、建筑企业有效执行内控制度、利用信息技术建立良好的内部信息系统、加强完善内部审计机制。

内部控制；风险管理；建筑企业

一、W建筑公司内部控制现状

W建筑装饰设计工程有限公司成立于2000年，是注册资本为2000万元的私营企业。获得国家建设部设计甲级、建筑装修装饰工程专业承包壹级资质。现已成立了北京、天津、东营、上海、合肥、石家庄、新疆、云南等分公司。分公司设有综合部、工程部，成本部，采购部，财务部等几个部门，另外公司在建项目设置有若干个项目部。所有部门由总经理直接领导。

1、内部控制环境

（1）法人治理机制。该公司股权主要集中在董事长和总经理两位高管手中，两人合计股权比例为92%，而且两人所占股权比例相差无几。公司实行两级管理制度，公司的日常事务由各部门分管。对公司的工程管理主要由总经理负责，办公室等日常事务由董事长负责。公司每周一开会总结上周工作，并进行本周工作的明确。

（2）组织结构和职责范围。W公司的组织结构层级分为两级管理，各部门的大致工作职责和范围较为明确，但未形成书面材料。公司的组织结构较为简单，项目部直接由工程部领导。

（3）人事政策。公司的人员招聘除公司成立之初由总经理负责遴选人员外，后续招聘人员全部由综合部通过网上招聘进行。W公司的奖励主要集中在年终奖，平时的员工考核则只重视考勤，并未建立一套有效果的工作成果考核机制和奖励机制。公司管理层对财务信息相当重视，专门严格要求财务控制。

2、风险评估

风险承受度是企业能够承担的风险限度，包括整体风险承受能力和业务层面的可接受风险水平。风险评估包括与控制目标相关的内部风险和外部风险。W公司在风险评估方面未形成制度性规定，领导时而要求严格按照制度办事，时而又要求“灵活变通”。在公司内部没有形成一个严格遵守相关制度的风气。

3、控制活动

活动是帮助确保适当实施风险反应的政策和程序。每个企业都有一套它自己的目标和执行方法，所有目标和有关的控制活动都是有差别的。通常企业都能在内部环境确定的前提下，制定出适合自身风险管理要求的控制程序，从W公司的实际经营情况来看，公司从投标、分包招标、项目管理等的程序总体上来说，还是比较规范的，起到了积极的作用。

4、 信息与沟通

企业内部和外部的有关信息，必须被识别、集中、分类并且传达是一种能使员工履行他们职责的方式。有效地沟通也是广泛的存在的，自上而下、自下而上或者横向等。沟通也包括与外部群体如消费者、监督者、供应商、股东等进行有效地沟通和相关的信息交换。管理者是通过信息的沟通和传递反馈作为下一步决策的依据。W公司为此专门作了内部网系统，但这套系统并未涵盖项目部，因此没有达到预期目的。

5、内部监督

W公司的内部监督体系主要依靠公司监事会和内部审计机构，公司成立了由股东代表和职工代表组成的监事会。公司设置了单独内部审计机构。可以说，内部审计是非常重要的一个内部监督环节，是内控的组成部分，它可以通过日常的、连续的监督活动，也可以进行单独的、个别的监督活动来完成内部监督。

二、 W公司内部控制存在的问题

1、信息传递时间过长及部门沟通不畅

W公司虽然建立了现代化的办公自动化系统及内部数据网络平台，但信息传送与反馈耗时仍然很长，比如一项对外付款的信息传递要经过十几个部门及层级的传递，付款信息的上传及反馈可能耗时长达一周的时间。与此同时，部门之间的信息传递及沟通也不是很顺畅，信息不能及时传递和整合，影响了项目工程款拖欠信息的质量。信息与沟通存在的问题容易形成“信息孤岛”现象，往往出现譬如决策不及时、机会把握能力差等问题，给企业的运营造成风险。

2、组织结构不合理

W公司组织机构设置分工不明确。企业在组织机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差。

3、 监督重点偏离，监督部门缺乏独立性

W建筑公司的监督体系主要包括内部监督和外部监督两个部分，限于时间和专业性的制约因素，外部监督在W建筑公司的监督体系中作用不大，内部监督是监督作为控制要素的主要组成部分。虽然W建筑公司建立了独立的内部审计机制，但其内部审计部门重心在于内部独立考核部门及机构的效益审计，并且主要针对企业内部的错误和舞弊进行监督。

三、 W公司内部控制存在问题的原因

1、内部控制理念落后

首先，管理层对内部控制理念的理解落后，良好的风险管理氛围需要治理层、管理层的高度重视和大力支持，W建筑公司在这一方面做的不尽如人意，治理层及管理层对内部控制的理解仍局限于内部控制制度层面的理解，认为制定了内部控制的政策和程序就是实现了内部控制，没有意识到内部控制应建立在风险管理基础上，更没有意识到应引导员工树立风险防范意识，彻底忽视了风险管理及内部控制良好氛围的养成。

其次，W建筑公司普通员工内部控制理念陈旧，在治理层及管理层内部控制理念的影响下，基层员工普遍认为内部控制是用来约束他们的，是为了使他们不犯错误或进行舞弊，是强制的约束，因此W建筑公司一般员工只是被动的执行内部控制政策，没有参与内部控制的主动意识，更没有形成内部控制的风险管理防范理念。

2、对内部控制的认识存在误区

在内部控制的效益及效率认识方面存在误区，传统的内部控制的认识是内部控制设计的越复杂周密，企业内部的漏洞就越少，基于这种理念，W建筑公司设计了复杂的内部控制，以至于出现过度控制的情形。

其次，对内部控制发展的认识存在误区，W建筑公司认为内部控制一旦建立就要保证其稳定性，不能轻易变动，这一认识有其合理的地方但也常常容易造成内部控制体系的封闭僵化，使其缺乏发展的活力。

3、内部控制体系不健全

W公司内部控制体系在三个方面存在缺陷：第一，在风险评估要素方面存在缺陷。第二，在信息与沟通要素方面，W建筑公司现有的部门沟通与信息传递机制存在缺陷。第三，在监督要素方面，监督部门在监督重点和监督独立性方面存在缺陷。

四、提高建筑施工企业内部控制的建议

1、完善公司治理结构

要从根本上保障内部控制制度的有效执行，避免内部控制制度成为摆设，就必须拥有科学合理的公司治理结构。要完善公司治理结构，首先应当理顺董事会、监事会、经理层三者之间的关系，使其相互约束，发挥整体作用。

2、 提升全体员工内控意识

增强公司员工内控意识。随着市场竞争情况的不断变化，现代企业应该增强内控意识。首先，公司管理层应该意识到，在企业经营过程中内控无处不在，内部控制是关乎企业存亡的重要因素。同时，公司所有员工都应该具有内控意识，这样才能保证内部控制具有一个良好的控制环境。其次，在公司企业文化建设上要着重强调内控意识，让企业员工认识到内控意识的重要性，也成为一种无形的指导思想，做事的行为准则，对企业生产、经营活动的发展起到推动作用，产生了有形的和无形的、经济的和社会的双重效益。

3、利用信息技术建立良好的内部信息系统

建筑企业加强内部控制必须通过建立良好的内部信息系统来实现。要提高建筑企业信息化水平，首先要建立全面的预算体系，加强对预算的执行情况进行监控，并完善反馈机制。同时，应注意开发或购买先进的OA办公系统、会计电算化信息化平台，整合各部门资源，建立项目管理的集成应用平台。对项目建设的全过程进行动态管理，提高工作效率，减少人为因素的影响，进而提高了内部控制效果，发挥了公司的整体优势。

4、 加强完善内部审计机制

内部审计部门在工作中，通过不断地提供管理建议和意见，使得内部控制在执行中不断完善。建筑企业不断的发展，规模会越来越大，管理层级也越来越多，经营面临的风险也就随之增加，内部审计的独立性和客观性就能够客观的识别和评估风险和内部控制运行情况。在具体的操作过程中，可以成立专门的审计部门，负责整个风险管理过程，也可以根据成本效益和自身企业人员的素质情况，将内部审计外包。

[1] 丁浩．内部控制理论的产生与发展演进[M]．时代金融,2010,4-128．

[2] 吕春然．我国内部控制理论状况的分析[J]．管理学,2010,8．

[3] 曾江涛．浅议如何加强建筑企业集团的内部控制[J]．中国总会计师,2010,5(2):68-76．

[4] 秦琦．新形势下加强建筑企业内部控制的探讨[J]．商业经济,2010,2:22-30．

（责任编辑：高 博）