“营改增”对企业财务管理的影响

◎王海英

“营改增”对企业财务管理的影响

◎王海英

社会的经济发展对我国税务制度带来了新的变化，税务制度变革的重要体现是营改增的提出。营改增在提出之后，得到了社会人士的广泛关注，是我国税务改革发展重要的一步。从企业管理角度，营改增的出现对企业的财务管理产生了新的影响，文章在简单阐述营改增内涵、重要性的基础上，分析营改增对企业财务管理发展转变的影响，并为如何在营改增环境下优化企业财务管理进行策略分析。

在改革开放和经济市场的转型发展下，我国税收体制也发生了变化，最明显的变化则是营改增的出现。受营改增的变化影响，企业的财务管理也发生了深刻的变化。为了更好地实现企业的良好发展，提升企业的经济效益，企业需要在营改增的环境下改变原有的经营发展模式，根据企业发展实际和税收缴纳情况采取新的营业税管理策略。

营改增概述及其重要性研究

解读“营改增”。营改增是指将营业税改为增值税，即对企业一些以往应该缴纳营业税的税收项目改为增值税。在2011年，经过国务院的批准，国家财政部门和税务总局联合下发了营业税改为增值税的试点方案，并从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。在2013年的8月，营改增在全国范围内试行。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业活动基本包括了应税劳务、对无形资产的转让以及对不动产的销售几项。增值税是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。营业税到增值税的转变在很多行业中得到了推广和应用，尤其是在服务行业和交通运输业的应用更为广泛。

“营改增”的重要性研究。第一，促进企业产业结构的转型升级。原有针对企业营业额信息来收取营业税的行为很容易出现重复征税的情况，为企业的发展和税收的公平带来了制约，降低了服务行业发展的动力。营改增推行之后，企业发展中征收的税率在很大程度上下降，同时对相关服务行业的发展提供了更多的发展空间，带动了很多服务行业的发展。第二，提升了我国企业的生产力以及产品在国际市场上的竞争力。在营改增正式推行之前，我国企业的商品的出口需要缴纳营业税费，由此在无形中增加了我国企业商品的出口资金费用，为企业的可持续发展带来了发展障碍，不利于提升企业在国际市场上的竞争地位。在营改增推行之后，我国一些企业对出口国外的产品进行了退税处理，使得企业的产品在 国际市场上获得了新的价格优势，有利于企业在国际市场上的发展。

“营改增”环境下企业财务管理的转变

使服务行业的定价机制发生了变化。营改增实行之后对服务行业的发展产生了非常重要的影响，使得服务行业发展出现了一种更为灵活的定价制度。在营改增实行之前，服务行业发展所缴纳的营业税税率是5%，在营改增实行之后，服务行业在发展的过程中则是需要缴纳6%的增值税。为此，服务行业发展想要获得更多的利润，就需要提升自身的服务价格。

企业税款的计算方式发生了变化。在营改增实行之前，营业税税款的计算比较简单，是按照营业额和规定的适用税率来进行计算的。计算公式为：应纳税额=营业额×税率。而增值税税款的计算相对要复杂一些。对于小规模纳税人而言，当期应纳税额=当期不含税的销售额×征收率。对于一般纳税人而言，当期应纳税额=当期销项税额―当期进项税额。可见，准确计算出一般纳税人的增值税税款的关键是要正确的计算出销项税额和进项税额。销项税额=销售额×适用税率，进项税额=买价×适用税率。但实际经营活动中情况复杂，所以销项税额和可以抵扣的进项税额的确定对于税务会计来说并不是件容易的事情。

能够使企业的财务分析模式发生变化。营改增实行之后，企业核算营业的收入需要将其税额减去，在企业税负稳定的情况下，企业发展的利润率会随着营业额的增加得到提升。在这种情况下，企业财务记录方式也会发生相应的变化，并对企业的财务分析方式产生深刻的影响。

对企业发票的应用产生影响。在营改增的实施下，无形中也在不同程度上增加了企业的涉税风险。出现这种风险的原因是营改增实行之后增值税发票和普通发票之间存在很大的差异。为此，企业在应用增值税发票时，需要严格遵照有关规定，企业的财务管理部门也要加强对发票的管理，从而促进营改增在企业的顺利实行。

“营改增”环境下企业财务管理的优化研究

企业会计核算机制的优化。第一，完善会计核算机制。企业的会计核算机制中包含了企业发展各项信息的收取、信息的分析整理以及信息的和对等。企业会计核算的执行能够进一步实现对企业内部资源的优化配置管理。通过会计核算机制的优化能够进一步强化对企业会计人员的考核，因为企业会计人员的考核需要以企业会计信息核算机制提供的数据信息为依据。完善企业会计核算机制，首先建立完善的企业会计核算制度，对企业会计岗位人员安排、工作职责明确、会计电算化等工作进行明确。其次，完善会计项目和会计管理体系。最后，明确企业会计财务报表的编制以及会计要素的分配。第二，强化企业会计财务部门的核算处理工作。在营改增之后，企业的财务报表（会计核算）会受到影响，为此，企业需要根据会计准则的要求，对企业财会核算工作进行优化，基于增值税的内涵和特点，对企业增值税产生和应用过程的内容进行详细化的记录，从而提升企业税务管理的总体水平。

企业税收筹划管理的优化。第一，增值税和营业税之间最大的差别是，增值税是一种价外税，营业税是一种价内税。企业财务管理在进行财务成本核算的时候，需要将已经进口的商品所花费的资金直接计算为成本。同时，企业出售的商品价格和税金都需要进行入账管理，从而在直接上减少企业的营业收入额。为了改善这种情况，企业商品价格的确定，需要改变原有营业税价格的定价方式，通过提升商品价格来减少营业税实行对企业盈利的影响。第二，增值税的中进项税抵扣工作较为复杂。如果企业每年的销售额达到了一般纳税人的企业纳税标准之后，企业在进行材料采购的时候，如果没有对对方是否具备增值税发票问题进行考虑，而是仅仅考虑货物的价格，就会导致企业发展缴纳不必要资金现象的出现。为此，对于一般纳税企业来讲，需要形成完善化、科学化的采购销售系统。而对于大型企业则是可以建立一种单独的物资采购公司，在货物购买成本差距不大的情况下，对增值税是一般纳税人的企业进行优先的考虑，并在货物采购的过程中注重采购行为的规范化管理，从而减少企业购买货物的经济费用损失。增值税的进项管理和一般的销项管理工作不同，企业管理涉及的内容和组织部门较为繁杂，在具体的管理中存在一些困难。为了缓解这种问题，需要加强企业财务人员的工作能力，另外，还要对企业财务部门和其他部门之间的关系进行完善，为企业营改增做好充分的支持。

企业发票管理的优化。营改增制度实施之前，一些企业没有安排专门的人来管理发票。但是，在营改增实行之后，基于增值税自身可以被抵扣的性质，一般的企业纳税人需要具备营改增专用的发票。因此，需要企业安排专门的人来进行营改增发票的管理，从而保证对发票的合理使用。营改增发票的使用需要按照一定的流程进行，严格规范发票流转的各项规章制度，不能将发票随意摆放和丢弃。

在原有的税收制度下，营业税的发票管理不够规范，但在实行营改增之后，增值税问题和企业的税负问题息息相关。为此，企业不仅在自身的财务管理上加强了对发票管理的重视，而且也安排的专业的管理和销售人员来检查营改增发票的流通和管理，尽最大可能防止有关业务人员为了个人利益的实现进行虚假发票开具的行为。

综上所述，营改增的实行对我国经济发展影响意义深远，也是我国税制度改革的一种重要体现。营改增的实行对企业会计核算发展起到了积极的作用，对促进企业的发展意义重大，但是与此同时，有关人员也应该认识到营改增在企业实行可能面临的局限，根据企业发展实际采取有效的措施来适应营改增的变化，完善企业的会计核算机制，加强对企业会计账务的核算处理，提高企业财务人员对营改增的适应和应用能力，从而更好地促进企业的良好发展。

（作者单位：辽宁省人力资源和社会保障厅财务结算中心）