对我国事业单位会计核算基础现状及问题分析

关淑华

[摘要]我国的会计核算基础分为收付实现制与权责发生制两种。新会计制度中要求事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。当前，事业单位在会计核算中存在会计核算基础与目标不匹配，单位资产核算不准确，单位负债核算常产生虚假平衡现象，单位收入、支出核算资金配比原则失衡，绩效考评不明确等一系列问题。而权责发生制已经充分显示出其优越性，我国事业单位应尽早引入。

[关键词]事业单位会计；会计核算基础；现状及问题分析

目前我国的会计核算基础分为收付实现制与权责发生制两种。在我国现行的《事业单位会计准则》中明确指出：“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制”，由此可以看出目前事业单位会计核算基础所采取的主要方式仍然是收付实现制。收付实现制虽然在目前状态下可以满足事业单位对于预算管理的要求，但随着预算管理制度的不断大力改革与我国的市场化及企业化程度的提高，这一制度也暴露出越来越多的劣势，甚至不能满足新形势下的预算管理的迫切需要。因此，事业单位必须进行会计核算基础的深化改革，才能响应调整发展的市场经济的脚步，而改革的主要思想及做法就是将权责发生制引入到事业单位会计核算基础中来，并代替收付实现制成为会计核算基础的主要制度。

一、我国事业单位会计核算基础的现状分析

在新会计准则的核心指导下，我国于2012年对会计制度进行了重新修订，2013年1月1日正式执行，同时废止了财政部在1997年7月颁布的《事业单位会计制度》。在2012版的新会计制度中明确规定：“事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。”从这个规定中可以看出现阶段收付实现制度仍然是我国事业单位的会计核算基础的主要执行制度，而权责发生制仅用在少数的会计业务中。主要是因为收付实现制所固有的优点决定的，操作简单、容易运行是收付实现制的最大的特点，尤其在事业单位会计预算的执行过程中具有明显的优势，但是收付实现制也有一定的缺点，由于在收付实现制中无法将事业单位的“隐性负债”准确全面的进行记录，导致单位的某些财政方面的风险不能被有效防范；收付实现制也无法有效的把某些事项的年终结转进行处理，导致单位的会计信息出现误差；另外，收付实现制也无法精确的核算成本与费用，对事业单位的运行绩效评价方面非常不利；同时，可能会引起会计范围的政府权责不对应，在某一程度上无法公正、客观对事业单位的受托责任进行考核与评价。

二、事业单位会计核算基础存在的问题分析

（一）会计核算基础与目标不匹配

会计基础的选择很大程度上受会计目标的影响，会计目标一旦设定，会计基础就随之确定。《新事业单位会计准则》中明确规定：事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。从中可以很清晰的获取会计目标的内涵所在，在新事业单位准则中规定了会计目标必须满足信息使用者的需要，而且还要对政府宏观调控与控制预算提供必要的信息，同时还要能反映出事业单位受托责任的执行状态。就目前我国事业单位的会计核算基础制度来说，要实现这样的会计目标几乎是不可能的，因此，将权责发生制引入到事业单位的财务管理制度中是非常迫切的。

以往的事业单位的预算与编制始终与单位会计紧密联系，会计也就成了单位预算管理的一种重要手段。在这样的背景下，事业单位执行收付实现制的会计基础就能很好的满足需要，因为收付实现制核算基础能直接反映实际收支的资金，操作简单直观，同时对于资金收支合法性的评估非常有利，可以直观的体现单位是否有腐败与浪费现象。

随着我国经济体制的不断深化改革与发展，以及国家对事业单位的新要求，旧体制中的会计目标已经不再适应新经济环境的变化，因此，在多方面的促成下，我国于2013年开始执行新的会计准则，这是符合社会与时代发展的。新会计准则的会计目标主要围绕在单位财务状况与事业成果的评价上进行，同时也反映事业单位的受托责任执行情况，以便更好的满足政府与社会对于会计的要求。但是事业单位的会计制度却没能跟上新会计目标的脚步，导致会计制度与会计目标无法协调一致。在新的会计制度中要求事业单位会计在进行会计核算时通常都使用收付实现制，这样势必会让使用财务信息的人对于单位资产、负债、成本等内部不能全方位了解，对于事业单位的财务工作效率及公共服务也不能进行有效的考核。因此，只有将权责发生制引入到事业单位会计核算基础中，才能解决新会计制度下的有关问题。

（二）会计核算基础要素存在的问题分析

1.单位资产核算存在的问题

在旧的会计制度中，固定资产在报废前都是以购入的资金作为其资产价值，而实际上，固定资产的价值由于使用过程中的不断磨损而处于持续减值状态。2013年的新会计制度对这一现象改变，规定对购入的固定资产做双分录，一是把支付的真实价款直接入帐作为当期资金支出；二是按照购买成本对固定资产进行借记处理，贷记为非流动资产基金——固定资产科目。所有固定资产都存在折旧处理问题，新会计制度使用虚提的方式对固定资产进行折旧，与旧的会计制度中不计提折旧显示出很大的改进，可以形象、客观的表现出单位固定资产与时间的关系及随之发生的价值减少情况。

但是这种虚提方式也存在一些一些问题。首先，固定资产的即时资产值虽然可以在非流动资产基金——固定资产科目中体现出来，但在固定资产科目中仍然显示其原购入值，不能体现出损耗减值，这样使单位资产总值出现虚增。其次，在事业单位的会计制度中没有成本资产的概念，固定资产在购置时，被借记事业支出、经营支出或专用基金等科目，将固定资产体现在费用上，这样就使得固定资产在记帐后只能体现虚提折旧，与成本人为降低，并盈余增加，无法体现实际上的会计核算的资金配比方式。另外，国家财政部门没有为固定资产设计其固有的使用年限，事业单位只能各自确定固定资产的使用年限，并依此计提折旧，所以最后事业单位上报的总资金数据是没有意义和效果的，并不能把事业单位的真实情况如实的反映出来。

新会计制度同时规定了各事业单位对于自身的基建资金进行单独核算，定期导入单位在建工程科目或其它科目来反映资金情况。可是目前国家执行的财政预算制度及支付制度的体制下，事业单位所有的财政性资金都必须收入国库，在这样的政策下，基建资金帐户就没有了资金源，也谈不到实行独立核算的问题。并且单位的基建帐目与单位财务的基本账目间有很多内部往来资金项目，对真实反映单位的债权债务问题非常不利。若要解决以上问题，事业单位必须要明确本单位的基建项目资金的处理方式问题。

2.单位负债核算存在的问题

当前，我国事业单位有很多种方式进行筹措资金，而向银行贷款则是其中一个非常重要的方式。在银行的款项资金到帐以后，没有对银行的贷款利息进行入账记录，因为在会计制度上没有对利息进行要求。而在向银行偿还贷款时，就按实际需支付的利息金额，将利息款项借记其它支出科目，贷记银行存款科目。或银行借款被用在固定资产的使用上，且固定资产的投产期与支付银行利息的时间不能同时进行，就会出现固定资产价值减少的情况。若银行利息支付的时间与固定资产的投产期一致，单位所支出科目列出的只是支付的数额，却不是应该支出的借款利息的数额，这样就会给单位造成一种隐形债务。在事业单位的债务到期后，隐形债务会给单位的财务造成极大的困难。同时，由于实际存在的债务没有体现，事实发生的资金又没有列支，就会造成收支的一种虚假平衡现象。

单位财务还包括对于职工福利的资金管理，在会计制度中并没对职工福利资金的核算方式给予规定，事实上这两种资金的性质与内容根本不相同，会计制度中对职工福利基金进行了划分，它归资产类科目管理。对于职工福利费用，归属负债类科目管理。事业单位职工福利费用一般用来对生活比较困难的职工进行生活补助，对工伤职工的医疗进行费用报销，对探亲职工报销差旅费用。对于职工集体福利设施及待遇主要由职工福利基金支付。若把二者不加区分的混淆，就无法显示出职工福利费所造成的债务。

3.单位收入核算存在的问题

在目前的市场经济及国家政策的影响下，许多事业单位可能会进行一些其它活动的投资。

因此，新的会计制度将事业单位的投资进行了分类规定，分为长期投资和短期投资，其中长期投资包括长期债权投资和长期股权投资两种。同时新会计制度规定事业单位的投资所得实际收益，要进行记账，借记银行存款科目，贷记投资收益科目。会计制度中的投资收益依据以实际收到为准，并不是依据收入实现的原则，这样导致资金配比原则得不到应用，也无法计量当期收益信息。此外，若投资长期股权的投资出现亏损，则投资单位就不进行人账处理，也不能真实反映投资的损失情况。

4.单位支出核算存在的问题

事业单位在使用收付实现制时，通常把资本性支出项目与经常性支出项目混同，这样导致政府部门对公共资金使用绩效考评时会出现不明确现象，对考评非常不利。特别是将两种支出混同后，就很难全面反映周期比较长的资本性支出，有些资本性支出经常跨越多个会计年度。例如，单位所属的房屋进行修缮发生的费用及某些大宗服务费等支出，按会计制度规定记入当期事业支出科目，导致支出费用跨越年度，增大支出，使得减少了当年结余。

三、结论

对以上的分析，可以看出，现行的会计制度核算基础存在很多问题，在收付实现制下事业单位的财务有众多需要解决的问题。而权责发生制则会比收付实现制更适合用于我国事业单位的财务运行中，并且已经充分显示出优越性。我国的社会主义市场经济不断的进行体制的深化改革、政府职能转变及公共财务体系构建，对于带来单位财务资金信息要求越来越透明，也更加深层次的了解掌握事业单位的财务情况，因此对事业单位的会计核算的所有内容都将有更高的需要。将权责发生制引入到事业单位的会计基础核算就能够达到目前所要求的状态，能够使会计信息更加准确、财务信息更加透明、会计信息的利用率及利用价值会更好，综合所述，我国事业单位对于会计制度引入权责发生制是非常迫切的。