企业期间费用及内部审计问题探讨

陈宏立

[摘要]期间费用（管理费用、财务费用、销售费用）是企业费用支出的重要部分之一，期间费用的核算管理直接影响着企业的经济效益和企业的管理质量。由于种种原因企业对期间费用的核算和管理还存在诸多问题。内部审计独立性低、审计人员素质不高等因素，是企业期间费用内部审计不能有效开展的原因。企业管理者应认识到企业内部期间费用审计的重要性，转变管理思想，提高内部审计的独立性，督促审计人员提高自身的素质，完善企业管理制度，才能使企业不断成长、壮大。

[关键词]期间费用；内部审计；问题

期间费用是指企业当期发生的，不能直接归属于某个特定产品成本的费用，在发生的当期直接计人当期损益，它主要包括：管理费用、财务费用、销售费用。期间费用所包含的内容多，范围广，是企业一项较大的支出，它直接关系到企业当期利润和现金流出，对企业现金流量、财务状况和利润都有较大影响，所以企业应加强和完善对期间费用的核算管理。但是，由于种种原因企业对期间费用的核算和管理还存在诸多问题。

一、企业期间费用核算管理中存在的问题

（一）管理费用核算管理中存在的问题

1.管理费用范围划分不明确。相当多的中小企业，管理费用核算范围混乱。一些管理者，为调节利润，任意变更管理费用范围。例如，为达到减少产品成本的目的，将本应计人人工费、材料费、制造费用中的某些费用，故意计入管理费用；还有一些管理者，对企业原材料的管理缺乏有力的监督，致使原材料损失严重，甚至一些仓库保管员将剩余原材料带回家自用或当做废品卖掉，这也是管理费用增加的原因；此外，“新产品、新技术、新工艺”日益被企业接受和推广，然而，在“三新”发展的同时，研发、保险、排污及矿产资源补偿等相关费用，应该按照受益对象，逐一划分到对应账户，不能完全归于管理费用。

2.计提的折旧、摊销和资产减值准备不合理。企业在计提固定资产折旧和无形资产摊销时，人为扩大计提金额及减少计提时间等情况时有发生，加大了本期的管理费用。另外，各种资产的减值应该计入“资产减值损失”账户，但有些企业却将此计入管理费用，从而增加了企业的管理费用。

3.日常费用支出管理不严格。办公费、通讯、招待、交通、差旅、咨询等费用的日常开支管理不严格，浪费普遍严重。比如，无论是企业内部使用的文件还是外部使用的文件，均采用了单面打印，而不是双面打印，甚至大量使用彩页打印，造成打印费用较高；通讯费用使用也不合理，经常出现员工使用办公电话进行私人会话；交通费用也存在大量浪费，一些管理人员经常利用办公车辆处理私人事情。

（二）财务费用核算管理中存在的问题

1.收益性支出与资本性支出混淆。收益性支出与资本性支出是两个不同的概念，在会计核算当中应严格区分开来，不能将二者混淆在一起。比如，厂房、设备等固定资产在兴建期间，从银行借款产生的利息费用属于资本支出，应归属到“在建工程”账户，计入固定资产的成本。但在一些企业的会计核算当中，却将在建工程期间的银行借款利息作为收益性支出，计入财务费用。

2.资金筹集、回收不合理。资金是企业运转的链条，没有了资金，企业的发展便会中断。但是许多企业筹集资金方式不合理，即没有有效合理地使用短期借款、长期借款、商业汇票，导致资金成本较高。不仅在资金的筹集方面，在资金的回收方面也存在欠缺。比如企业在销售过程中，没有很好的衡量对方企业的信誉及财力，形成了大量的应收款项，且坏账的机率较大，企业为了回笼资金，不得不采取优惠的折扣政策，加大了企业的财务费用。

3.资金使用缺乏有效的管理。为最大化发挥资金效益，必须合理有效使用资金。而一些企业的资金使用管理欠缺，如将大量资金购置不动产、土地，虽然获得大批量的订单，却无剩余资金采购原材料，致使资金周转困难。为解决资金问题，企业不得不用厂房、设备作为抵押，向银行贷款，与此同时也产生了高额的贷款费用，大大增加了企业的财务费用。

（三）销售费用核算管理中存在的问题

1.销售费用核算不规范。一些企业为了不让销售费用超出预算，将某些销售费用随意转入或转出，使其成为管理者调控利润的工具。销售费用随意调转，致使销售费用核算不规范，销售费用金额不真实，违背了会计信息质量要求的真实性原则，也违背了会计信息质量要求的客观性和可比性。

2.宣传费用额度过高。企业为拉拢客户，促进产品销售，在宣传上大力投入，致使宣传费用过高。将大量的资金投入到广告宣传方面，广告做的十分到位，但是企业的经营利润不是单凭华丽的广告就能拉动的，还应该做到经济实用，从消费者角度考虑问题，更应重视产品的质量。

3.费用报销审批制度缺乏执行力。企业的销售费用报销审批制度执行不力。一些企业明文规定：凡是报销的销售费用，须填写费用报销单，经上级部门和主管审核签字后方可报销。然而，实际工作中，负责审核的主管并没有严格遵守费用报销的规章制度，不管合理与否，只要主管人员签字，财务人员都会予以报销。

二、企业期间费用内部审计不能有效开展的原因

（一）企业内部审计的独立性低

为确保期间费用审计工作的正常进行，应保持审计地位的足够独立。然而我国许多企业内部审计机构与销售部、会计部等部门地位相同，开展审计工作受到许多客观因素的制约，这影响了内部审计人员在编制期间费用的审计计划、搜集期间费用的审计证据、发表期间费用的审计意见等方面的工作。内部审计独立性低的主要制约因素：一是缺乏法律法规的强制保障；二是内审人员的经济利益受制于企业，经济地位不独立。

（二）企业内部审计人员综合素质偏低

随着企业生产经营规模的扩大，企业期间费用的核算范围越来越广，核算内容越来越细化，这就对内部审计人员的综合素质提出新的要求。它要求企业内部审计人员不仅要具备会计方面的知识，而且还要具备企业管理、审计、税收等方面的知识。但大多期间费用的审计人员前身是会计，缺乏其他知识的掌握，应对复杂的期间费用审计工作较为吃力，欠缺多角度看待问题的能力和分析问题的能力。

（三）管理者阻碍内部审计工作

期间费用的高低直接影响着企业利润和关乎着对企业管理层的评价，再加上许多企业管理者缺乏审计知识，轻视内部审计的作用和职能，因此，企业管理者刻意阻碍审计人员对期间费用审计的情况便屡见不鲜。由于管理者的轻视和阻碍，使审计期间费用的工作困难重重，间接导致了期间费用核算、管理问题重重。相反，若管理层了解审计知识，支持审计工作，组建高效能的内审机构，严格遵守期间费用审计的规章制度，将会使企业的期间费用核算、管理更加规范。

（四）费用报销审批制度不合理

费用报销审批制度不合理也是内部审计期间费用不能有效开展的一个重要原因，更是加大内部审计风险的一个重要因素。虽然多数企业费用报销填制的单据经过多个环节的审批、签字，但是这些审批、签字人员往往只是走形式，对费用的发生是否真实、发票是否正规、费用金额是否属实等不去考证，只要上级管理者签字审批，那下级管理者便签字报销，这就使费用报销内部审批制度流于形式，起不到应有的内部监管作用，从而加大了内部审计风险和审计难度。

三、企业期间费用内部审计有效开展的对策

（一）提高内部审计的独立性

提高内部审计机构和审计人员的独立性是提高审计效率、规避审计风险的关键环节。提高内部审计的独立性，首先要做到内部审计机构地位的独立，建议企业内部审计机构直接隶属于企业股东会或企业董事会；其次要做到内部审计人员的经济独立，其审计经费、审计人员薪酬直接纳入股东会或董事会经费预算。只有内部审计的独立性提高了，内部审计人员在对企业期间费用进行审计时才不会有来自其他部门的干扰、压力，才能对期间费用进行公允、真实、客观的审计，出具有价值的审计报告。

（二）提高内部审计人员的综合素质

内部审计人员的综合素质不高，会影响到内部审计工作的效果。随着我国会计准则和审计准则的不断修订，不断与国际趋同，要想发挥内部审计的作用和职能，提高内部审计的效果，就必须提高内部审计人员的综合素质。提高内部审计人员的综合素质可以考虑从两个方面着手：一是加强对企业原有审计人员的培训，企业要为他们提供财经法规、审计、税法等培训机会，督促他们考取相关资格证书，促进他们进行审计经验的交流，不断充实自我；二是招募吸收优秀的内部审计人员。比如，招募了解企业管理的人才，聘用精通计算机的人才、吸收懂得收集信息和能够进行综合分析的人才。

（三）提高管理层对内部审计的认识

如果管理层能够对内审工作充分了解，那么期间费用的审计工作便会减少许多阻力。只有管理者认识到内部审计对加强期间费用管理的重要性，提高内部审计机构地位，提高内部审计人员的待遇，为其开展工作提供充足的资源，才能够调动内部审计人员工作的积极主动性，那么内部审计人员在对期间费用进行审计时，也才会客观、公正地出具审计报告，发表审计意见，期间费用的审计工作也才会有效进行。

（四）建立严格的费用报销审批制度

严格规范的制度是保障企业有效管理的关键，企业期间费用的管理，必须建立严格的费用报销审批制度。从期间费用的预算到期间费用的发生以及期间费用的报销，企业都要建立起规范的审批制度，企业的会计部门、审计部门也要及时进行事前、事中、事后监督。对大额、重点期间费用的报销、核算，内部审计人员在审计时应该注意发票单据是否完整真实、手续是否齐全、合同条款是否完备、报销的金额是否合理、审核是否按企业的规定经过了相关领导的审批。

物竞天择，适者生存，一个企业若想不被时代淘汰，必须不断增强自身的实力，规范企业的管理模式，虽然多数企业在期间费用的管理、核算上存在许多问题，但是只要企业管理者能够认识到企业内部期间费用审计的重要性，转变管理思想，提高内部审计的独立性，督促审计人员提高自身的素质，完善企业管理制度就会使企业不断成长、壮大。