基于价值链立论的成本管理体系

1.指导思想和原则

由于波特的价值链理论的出现，人们可以更为清晰细致地分析出在产品成本的各个阶段中所引起产品成本的因素以及其构成要素。波特的理念是以企业的价值链作为企业成本分析的开始，后将企业营业的成本分配到资产活动的各个环节中去。如果活动的驱动因素不是唯一存在的因素，则需要将这些因素一一区别开来分析。这就是波特的价值链理论，后文笔者也会针对波特的价值链理论对成本管理问题进行深入探讨。

企业的价值活动是由多种形态产生的，其分布状态也不尽相同，所以对价值链的分析尤为重要。对价值链的分析可以将企业的价值活动与其在行业价值链中的位置相关联，确定其价值活动的合理性。由此分析可明确价值活动是否符合企业的要求，从而会对其活动的发生进行优化或者是消除。所以价值链认为企业需要达到不同的目的，就会产生不同的成本。例如生产成本即是对外财务报表所构成的成本等。

但仅仅是这些，价值链成本的定义依然不明确。随着价值链在企业成本管理中应用的越来越广泛，使得学者对价值链理论有更为深入的研究与总结。同时针对有差异的管理需求定制了不同的产品成本定义。

2.价值链成本管理框架

要实现价值链成本管理就要对企业的当前业务水平和业务现状有着详细的了解。要对企业进行成本管理，首先需要了解的现状包括但不仅限于管理现状与管理水平，其次是要针对企业的特性进行分析，针对企业特点明确企业价值链所要研究的对象主体。之后根据企业管理现状进行分析，找到企业的优势与不足，并针对其成本动因等因素进行分析。最后结合企业的总体战略进行综合分析，总结出企业价值链的成本管理构架。

3.企业成本价值链识别与分析

如何确定企业的价值链是基于价值链成本管理的重中之重。波特指出价值链的确定首先要将总体的价值活动拆分成三项内容来说明。一是活动的成本行为，二是活动与成本的比例，三是其他同类企业在进行相同活动时的异同。同时，如果某个活动或某些活动在其总体活动或成本中占据主导地位，或在成本管理中非常重要，则需要将这一项活动或这些活动独立出来进行分析。同时企业的文化差异也会影响到价值链的构成。

波特认为价值链是成本分析的基本工具也是成本管理的基础信息。当然企业成本价值链和其他的价值链还是存在很大差异的，具体需要从以下四点特征进行阐述：

首先是广泛性原则不一致。其他的价值链需要考虑的往往是生产作业、基本作业和企业本身的价值链等因素。而价值链成本管理需要考虑的不仅仅是这些因素，还需要包括非生产作业、辅助作业、竞争对手和顾客的价值链，有时候还需要针对全行业的价值链进行分析。而这些因素往往是决定企业成本效益途径的重心所在。

出发点不同。值链成本管理是从作业结构与成本发生开始的，通过分析企业结构、企业成本来找出成本问题。换言之就是从本源出发的问题分析手段，这样的方法往往更能深入的探究其成本管理问题。

绝对与相对相结合。绝对成本就是产品的标准（预算），相对成本是与效益像关联的成本投入。降低绝对成本即通过一些手段或途径将产品预算降低，降低相对成本就是将成本与作业质量、效率等因素综合考量，以追求一个最优的效益比例。

4.价值链成本分析内容与方法

4.1价值链成本分析内容

企业之间的竞争大致分为成本优先、标新立异、目标集聚这三个方面，而这三个竞争手段中尤其以成本优先最为重要。而现在的成本管理制度有着诸多的缺点，比如生产成本为重、分析较为短浅等。

首先是成本为重的观点深入人心。当前绝大多数企业将大多数的成本都集中在生产成本中，从而对其他的成本活动造成忽视。而其他成本活动会对成本造成一定影响在他们看来都可以被无视掉。其次大多数的企业目前成本管理方法较为落后，还停留在走一步看一步的阶段，止步于目前，没有考虑深远。笔者认为现有的成本分析很大程度上倾向于现行的扩及制度。会计制度的不完善也在一定程度上影响了企业的成本管理问题。

综上所述，笔者认为价值链成本分析应该从以下几个方面展开。

4.1.1.摊成本和资产

在企业成价值活动开始时，它需要将成本和资产分派到价值活动的各个环节中，这样才能使各个价值活动或者价值活动的各个环节顺利展开。根据每个价值活动或价值活动的每个环节对企业总提价值活动的影响不同，需要考量的因素也不尽相同。

4.1.2.成本行为

成本欲动因素决定了企业的成本行为，而成本行为又是企业成本地位的源头。

4.1.3.成本优势

若企业的总成本相比其同行业或其竞争者的成本占有一定的优势，那企业本身就占据一定的优势了。通过笔者的研究与分析，认为其企业的相对成本地位是由企业与竞争对手的价值链和获取那个成本驱动因素构成的。而获取成本优势的方式也需要从这两个方面入手。首先是调整成本驱动因素所占比例，其次就是重构产业链。

4.2价值链理论成本分析方法

前文所述，要对价值链成本进行分析首先要对企业现状，企业管理水平等因素进行分析，之后根据企业的特点运用价值链方法确定其企业成本观念；随后结合企业的产品链和企业结构进行综合分析，以适应企业文化等条件；最后明确企业优势与不足，并结合自身条件与特点进行成本管理体系定制，完善价值链成本管理流程。

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作者简介：

沈楠（1991.01- ），女，汉族，黑龙江哈尔滨，硕士，研究方向：成本会计。