事业单位内部控制制度建设探讨

□李　青

2015年12月21日财政部发布《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会〔2015〕24号），要求全面推进行政事业单位内部控制建设。我单位历时1年，在总结前期内控制度建设的基础上，在上级领导的指导下，在兄弟单位间互相学习借鉴下，在内控施行过程中发现问题，解决问题，不断充实、修改内控制度，逐渐形成了具有自身特色的内控管理体系。

1.建立制度建设机制

成立内控制度建设及风险评估领导小组，负责内控在单位内部各部门间的组织协调和日常性事务工作。单位领导担任组长，各科科长为小组成员。领导小组多次召开全体成员会议讨论制度建设问题，修改制度内容，形成会议决议，推动制度执行，制度的建立和修改需要内控管理领导小组全体成员会议讨论通过。

内部控制是贯穿单位活动决策、执行、监督的全过程，覆盖所有业务和事项的全过程、全员性控制。单位内部各职能部门及其全体员工都应当在建立与实施内控过程中承担相应职责并发挥积极作用。在全面总结和分析单位职能、机构设置、主要业务、运营情况、管理水平、职工情况、财务状况以及所处的外部环境等因素的基础上，合理构建相关子系统，包括组织架构、工作机制、岗位管理、风险评估、财务信息、内控信息化、预算控制、收支控制、采购控制、资产控制、建设项目控制、合同控制等。

对各相关子系统进行认真研究和梳理，确定各子系统运行过程中的主要风险、关键环节和关键控制点，并针对每一个关键环节和关键控制点制定有效的控制措施。

依据风险评估及时识别、科学分析单位活动中与实现控制目标相关的风险，在了解单位所处环境及自身的承受能力的基础上，采取定性与定量相结合的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险，进而采取相应措施防范风险。将工作重点放在对单位影响重大的关键风险上，而不是消灭风险。

根据风险应对策略，采取相应控制措施，将风险控制在可承受范围之内。采取的措施有：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制等。根据内部控制目标，综合运用控制措施，对各项业务和事项实施有效控制。如会计系统控制的内容包括：依法设置会计机构，配备会计从业人员，建立会计工作的岗位责任制，对会计人员进行科学合理的分工，使之相互监督和制约；按照规定取得和填制原始凭证；设计良好的凭证格式；对凭证进行连续编号；规定合理的凭证传递程序；明确凭证的装订和保管手续责任；合理设置账户，登记会计账簿，进行复式记账；按照《会计法》和国家统一的会计准则制度的要求编制、报送、保管财务会计报告。

2.建立执行反馈机制和改进机制

通过访谈和调查问卷的方法，发现内控制度建立和实施情况的缺陷，并建立内部控制缺陷纠正、改进机制。

先编制访谈计划，需要提供给各部门接收访谈的人员一个访谈提纲，访谈的问题主要围绕作业流程进行。根据访谈人提供的信息提示，内控人员通过系统或者会计凭证等书面资料核实完毕之后再归纳汇总。

对执行中反馈的问题，相关部门积极寻找法律依据，结合单位实际，考虑可操作性和有效性依法确定解决方案，内控管理领导小组全体成员会议讨论通过，纳入制度条款之中。

3.建立内控有效性的监督评价机制

将日常监督与专项监督相结合，对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。将内部控制与审计、纪检监察等内部监督机制相结合，共同推动内部控制建设和有效实施，邀请会计师事务所参与单位内部控制建设和发挥外部监督作用，形成监管合力，优化监督效果。

4.结束语

经过1年多的探索和实践，我单位的内控制度建设取得了一定的成效。一是建立了单位层面的内控运行制约机制。主要包括6个方面的内容：内部控制管理组织构架、工作机制、岗位管理、风险评估、财务信息、内控信息化。二是梳理了单位主要经济业务管理制度及流程。针对财务预(决)算管理、经费收支管理、建设项目管理、政府采购管理、合同管理以及资产管理等6个业务模块，梳理了52个风险点，提出了91条防控措施。三是汇编了内部控制管理工作手册。内部控制领导小组经过几次的讨论、修改，汇编形成了内部控制管理手册，内部控制管理手册包括手册说明、单位层面内控概况、业务层面内控实施、质量管理体系、内部控制管理体系程序文件等10个方面内容，做到经济业务管理规范有序，内部控制管理职责清晰，涵盖了日常管理的方方面面。四是进一步完善了规章制度，规范了内部管理，提高了管理水平，有利于从管控经济活动风险的角度落实廉政风险防控的要求，有利于防范舞弊和预防腐败。