“营改增”对企业财务管理的影响与对策

孙先慧

青岛海达控股有限公司

“营改增”对企业财务管理的影响与对策

孙先慧

青岛海达控股有限公司

营改增是一项顺应我国经济发展需求而实施的一项重要的税收改革举措。营改增试点的全面推开对企业的生产经营和财务管理产生了较大影响。为了有效地提高企业财务管理的工作效率，企业的财务管理人员就必须要弄清当前改革的形式，以此次营改增作为契机，以增强企业的财务管理水平与能力。本文主要分析“营改增”对企业财务管理造成的影响，并提出了有效地应对措施。

营改增；财务管理；影响与对策

随着经济的进步和时代的发展，税务制度在我国也在不断的进行完善和创新，以便得到更快更好的发展。作为我国税制改革的重要组成部分，营改增的实施很大程度的影响了我国企业的进一步发展壮大，建筑企业也包含其中受到冲击，营改增的转变，对建筑企业来说是一个发展机遇，同时也是一个不得不面对的挑战。

1 造成的影响

1.1 工程挂靠与资质借用异地施工的影响

在施行“营改增”之前，不具备工程施工资质的单位和个人，以挂靠的方式进行招投标及工程施工。挂靠单位可到工程所在地税务部门开具营业税发票，全额纳税，并按照核定征收缴纳企业所得税，被挂靠方按照比例收取一定的挂靠费用。“营改增”后，挂靠单位须到工程所在地预交部分增值税，挂靠企业开具增值税工程发票，并进行申报纳税。“营改增”全面推开后核定征收也将逐渐退出，所有税费将有被挂靠方进行纳税申报，包括因工程施工形成的增值税进项税，这样挂靠双方对税费的确认难度较大。

1.2 发票对成本和税负的影响

企业转变为一般纳税人之后税负的变化，其应税业务基本属于现代服务业范围，税率为6%。假定：含税收入A不变；不含税成本费用B可抵扣；可抵扣成本的税率都为17%；城建税和教育附加费分别为7%和3%的税率。

营改增前税负=A×5%×（1+7%+3%）=0.055A

营改增后税负=［A/（1+6%）×6%-B×17%］×（1+7%+3%）

营改增之后税负的大小取决于可抵抗成本费用的比例，当B/ A=0.038时，改征前后税负相等；当B/A〉0.038时，改征后税负减少；当B/A＜0.038时，改征后税负增加。即可抵扣的成本费用和进项税率越大，税负越小，可抵扣的成本费用和进项税率越小，税负越大，最高税负为0.062A。

1.3 营改增对企业会计核算方法的影响

实行营改增之后，原来在“销售税金及附加”科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及在“管理费用”科目核算的房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费均在“税金及附加”科目核算，更加与时俱进。营改增后，增值税应税行为更加多样化、税率（征收率）和计税方法多种并存，按照原来的会计科目设置，不能真实反映企业增值税情况。为了详细核算企业应交纳增值税的计算和解缴、抵扣等情况，进行会计核算时在“应交增值税”明细科目下增设了“预交增值税”“进项税额转入”“减免税款”、“营改增递减的销项税额”、“待抵扣进项税额”和“增值税留抵税额”科目。

2 有效措施

2.1 提高会计核算水平与财务能力

加强企业内部控制的管理，就有必要提高财务人员的业务素质，强化专业技能，增强职业道德素养，同时会计岗位职责要明确化，这样才能增强税务风险的防御能力。在“营改增”后，企业的会计核算及计税依据方法等都发生了巨大的变化，非常容易导致企业会计核算不准确，偷税漏税以及税收优惠政策不能够充分利用，所以企业要加强财务人员的培训和学习，提高他们应对营改增政策的业务能力，提高他们的业务素质，减少企业的纳税风险。其次还应该根据企业自身的实际情况合理选择纳税人，如小规模企业的纳税人，因为这类企业以前的营业税为3%或者是5%，而采用增值税可以使税负降低2%，如果是一般纳税人虽然税率有所上升，但是有相关增值税的抵扣，因此如何掌握平衡点来确定企业选择纳税人是非常关键。所以在营改增后，企业应该熟练的掌握以及精确的把握营改增动态，规范企业的税务管理。

2.2 对采购人员加以培训

财务部门也要多渠道多途径的对政策进行宣传，并有针对性的加强对集团各级人员，尤其是对采购员，业务员等开展增值税专业知识培训，增强对增值税内涵的理解，培养他们在购货及购买劳务各环节索要增值税专用发票的意识，加强对虚假增值税专用发票的识别能力。加强培训，提高防御能力。由于各种原因，人们对发票知识了解甚少，在取得发票时难以鉴别真伪，因此，有关职能部门要加强对发票知识的宣传，组织关于真假发票识别知识的免费培训班，依托单位企业及街道的培训机构或网络等平台，使人们尽快掌握真假发票的识别方法和技巧，增强依法索票、合法使票、辨别真假的能力。

2.3 与一般纳税人交易，取得专用发票

营改增背景下，施工企业要加强合同管理，一方面，在选择合作单位的时候，不能单一地考虑采购成本，而应综合考虑供应商各方面情况，优中选优。通过寻找价税总和最低的单位、选取能够开具增值税发票的单位，增加进项税的抵扣额。譬如，在A企业购买材料花费200万元，可以开设增值税发票；在B企业购买材料花费185万元，不能开设增值税发票。“营改增”后，在A企业实际花费为200/1.1=181.8万元，低于B企业，实质上降低了企业材料费。另一方面，要加强合同的评审和过程中的发票管理。建筑施工企业有权要求先开票后付款，并要求对方开具等额、合法、有效的增值税发票。在执行合同过程中，对双方履约情况进行监控和管理，对不如实履行合同规定的进行重点核查。

实施营改增有助于企业更好地适应经济发展，因而企业应该把握好税制改革的机遇，强化税制筹划工作，并且加强对企业内部的控制，进而更好地适应营改增对企业造成的影响，进而更好地融入经济社会发展的潮流。

[1]杜良忠.浅析营改增对企业财务管理的影响[J].中国乡镇企业会计，2014（09）：50～51.

[2]葛刚.探究“营改增”对企业财务管理产生的影响[J].中国商贸，2015（8）.