新能源汽车的税收政策研究

金桐立

一、我国新能源汽车产业财税制度现状分析

（一）我国新能源汽车产业财税制度的现状

国家为了推动新能源汽车产业的发展，出台了一系列财政政策，同时地方试点省市也相应的出台了一系列相关的财政政策以配合中央政策的实施，鼓励支持本地区新能源汽车产业的发展。2010年6月，中央财政决定上海、长春、深圳、杭州、合肥5个城市正式启动私人购买新能源汽车补贴试点，对5个试点城市中购买和使用新能源汽车的个人给予一次性补贴。此后的“十一五”与“十二五期”期间，国家提出“节能和新能源汽车”战略，大力推动了新能源汽车产业化发展，中国新能源汽车产业化起步的阶段任务基本完成。而从“十三五”开始，中国新能源汽车产业将由起步阶段进入加速阶段，随着扶持政策的密集出台，新能源汽车行业将迎来快速发展时期。同时我国政府也在通过调节税收的方式，积极引导新能源汽车产业朝着健康的方向发展。加大了对新能源汽车产业减免力度，减免幅度较大，其中包括了增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、车船税、车辆购置税、关税等其他相关税。与此同时政府还在进一步制定对新能源汽车产业的税收计划，希望改变新能源汽车的价格和成本，从而提高消费者的购买积极性。

（二）我国新能源汽车产业财税制度存在的问题和原因

尽管“十三五”以来，在我国财税制度的推动下我国新能源汽车产业已经步入加速阶段，但现行税制的不完善、政府在核，己岐术研发方面支持力度不够等，都将成为新能源汽车产业发展道路上的绊脚石，具体可以分为以下几个方面。

1.对产业核心技术研发的支持力度不够。尽管我国新能源汽车产业已经步入加速阶段，但其首要问题仍然是核心技术的突破。新能源汽车产业的发展仍然应当以技术突破和自主创新为重点。然而，除了“863计划”外，政府近几年出台的财税政策中，都没有涉及到针对新能源汽车产业核心技术研发的专项补贴。这就一定程度上阻碍了新能源汽车产业的技术革新和企业的自主创新。

2.现行的财税政策缺乏长效机制。新能源汽车研发对产业推广具有促进作用，反观新能源汽车产业推广力度的加大也必然进一步推动产业核心技术的研发。此种研发与推广问的良性循环共同推动了新能源汽车产业朝着产业化与规模化方向发展。但我国现行的财税制度在新能源汽车产业的技术研发和产业推广方面缺乏统一的长效机制，无法为产业发展提供健康的内外部条件，不利于新能源汽车产业的长远发展。

3.现行税收政策不完善。我国对新能源汽车产业的税收政策与传统汽车产业的税收政策相同，均仍以价格和排量为主要指标，以控制购买力为税收重点，以财税收入为主要征税目的。第一，当前政府对新能源汽车产业的税收优惠政策主要体现在成品车上，而对于新能源汽车研发中的试验车缺乏优惠政策。第二，汽车的税收分别分布在购置、保有、使用三个阶段。而我国对汽车的购置阶段征税最重，而汽车的使用阶段的税收只占汽车税收的极小比例。这在本质来看，其实是一种抑制购买的行为。

二、国外新能源汽车产业财税制度研究

（一）美国支持新能源汽车产业发展的财税制度

第一，美国政府大力支持新能源汽车产业发展。在《复苏与再投资法案》中，政府专门拿出24亿美元资金促进新能源汽车产业的发展。此外，奥巴马政府出台了一系列严格的新能源汽车政策和汽车燃油标准，加大政府对新能源汽车的采购力度，同时增加产业内外部配套基础设施的专项资金投入，促进汽车产业向着低污染、低能耗的方向发展。第二，奥巴马政府对新能源汽车的税收优惠不仅体现在消费者的汽车购置环节上，同时对于汽车制造商的生产、销售以及零部件生产等相关配套环节均有相应的优惠政策。

（二）日本支持新能源汽车产业的发展的财积制度

第一，日本为了大幅度推进新能源汽车的广泛应用，在2009年4月，制订并实施了“绿色税制”，对纯电动汽车、混合动力车等使用新能源的汽车以及符合国家标准的“低污染”“低能耗”的汽车均实行绿色优惠税制。第二，为鼓励企业提高自主创新能力，日本政府将“低公害车”作为政府机关用车的唯一选择，这就意味着与政府合作的制造商将会得到实质性的政策支持以及丰厚的收益。同时，日本政府对民间团体和公司单位购买“低公害车”也有相应的财政补贴和税收优惠政策。因此，政府的政策导向大大提高了消费者的购买积极性，而消费者的购买热情又反过来促进了新能源汽车产业的发展。

三、完善我国新能源汽车产业财税制度的建议

（一）提高新能源汽车在研发环节与产销环节的税收政策优惠力度

1.出台企业所得税优惠政策，增强新能源汽车研发生產力

提高新能源汽车研究开发的用的加计扣除比例。企业开发新能源汽车发生的研发费用在目前50%加计扣除或150%摊销的基础上应当进一步提高，从而利用企业所得税税收优惠政策引导企业加大新能源汽车的研发投入，提高企业新能源汽车的研发能力和生产能力。

2.实施增值税减免政策，提升新能源汽车市场竞争力

首先，实施新能源汽车中间试验品减征增值税税收政策。通过减征销售新能源汽车中间试验品的增值税，可以减轻新能源汽车研发企业的负担，激励研发企业加大研发力度，研发出性能更加有低昂的新能源汽车。其次，实施新能源汽车企业差别增值税税收政策。在新能源汽车产业发展的不同阶段初期，系能源汽车生产的规模大小不同，其盈利能力强弱不同，新能源汽车价格高低也不同。因此，在新能源汽车产业未形成规模前，企业研制并销售新能源汽车盈利能力弱，可实施增值税即征即退80%的税收优惠政策；在新能源汽车产业形成初具规模时，可实施即征即退50%优惠政策。

3.改革消费税税收政策，提高新能源汽车生产销售量

消费税税收政策会影响商品的价格，从而导致生产者的生产行为与消费者的消费行为。因此应充分发挥汽车消费税税收政策的导向作用，引导生产者和消费者选择新能源汽车。

（二）完善新能源汽车在购置使用环节的税收政策

调整传统能源汽车与新能源汽车在购置环节和使用环节的税收政策，提高传统能源汽车在购置、使用环节的税收负担，降低系能源汽车在购置使用环节的税收负担，从而促进新能源汽车产业的发展。免征新能源汽车车辆购置税，提高成品油消费税，都可以增强新能源汽车的竞争力。