我国上市公司环境审计评价体系研究

【摘要】本文旨在对我国环境审计评价方面进行分析，并结合我国国情和实践经验，对环境审计评价体系的理论和实践做一些前瞻性的初步探索。

【关键词】上市公司环境审计；评价体系

一、环境审计评价体系的理论基础

（一）可持续发展理论

可持续发展包括三个基本原则：一是公平性原则，包括代内的横向公平和代际公平；二是持续性原则，持续性是指生态系统受到某种干扰时能保持其生产力的能力，资源的持续利用和生态系统的可持续性是保持人类社会可持续发展的首要条件；三是共同性原则，由于地球的整体性和相互依存性，应争取全球共同的配合行动，方能实现可持续发展。

可持续发展理论对环境审计评价体系有着重要的意义。首先，可持续发展是环境审计的出发点和最终归宿，环境审计的最终目标就是促进社会、经济、生态的可持续发展。其次，可持续发展是构成环境审计评价体系的理论基础。在建立评价标准和体系的过程中，需要时刻以可持续发展为理论基础。另外，可持续发展的公平性原则也让环境审计需时刻保持独立，保持其公平性。将可持续发展作为环境审计评价体系的理论基础，使得环境审计评价体系不再局限于經济效益的评价，同时还应该包括对环境效益和社会效益的评价。因此在设计评价指标时，应时刻考虑体现可持续发展理念的指标。

（二）外部经济理论

外部经济理论是指研究外部经济性活动对福利的影响以及如何限制或利用这些影响的理论。而所谓的外部性，是指在现实的经济活动过程中，生产中或消费者的活动对其他消费者或生产者产生的超越活动主题范围的厉害影响。有害的外部性影响称为外部不经济性，即为外部费用。在环境方面论述，如果是污染现象，那么这种外部费用就是环境费用。

市场失灵的主要表现即为外部不经济。在这个自由的市场经济下，人们常常忽视环境是无形价值，难以确定环境的所有权，因此不存在环境价值的市场，因此使得市场这只“看不见的手”在环境利益上失灵，比如开发矿产资源产生的污染（外部不经济性）非常严重，而诸如自然资源中的空气、河水则被认定为公共物品，导致无法进入市场，但一些工厂和企业排出的废气和废水造成环境污染，减少了这些自然资源的经济价值并且带来了社会损坏，因此影响了每个人的生活。

二、上市公司环境审计评价的内容

（一）环境经济价值评价内容

经济价值是以尽量少的劳动消耗和劳动占用，取得尽可能多的符合社会需要的劳动成果。经济评价价值是独立的审计机构或审计人员，利用专门的审计方法，依据一定的环境审计标准，对被审计单位的业务经营活动和管理活动进行审计，评价经济价值的开发和利用途径及其实现程度，提出审计建议，促进提高经济价值和环境价值。

企业都是以经济效益为目的的，而上市公司作为企业的重要组成部分，经济价值对于其的重要性不言而喻。对上市公司环境的经济价值进行评价，主要是指上市公司环境保护对其产生的直接或间接的经济效益，评价的根本目的根本是说是为了提高公司的环境效益和经济效益最大化。

（二）环境生态价值评价内容

生态价值又称生态效益，它以生态系统的良性、高效循环为基础，以降低产品或者服务在整个生命周期中对环境的影响和资源的消耗为前提，以满足人们的需求、提高生活质量为目的。

上市公司环境生态价值评价主要就是根据上市公司的环境管理以及环境保护情况，分析其具体的生产运营过程以及活动对自然生态系统维护、保持和增值潜力产生影响。生态价值评价的目的是对公司运作对生态系统的影响，通过评价辅助公司做出相关决策。它着重从环境、管理、操作这三个方面出发，设计对公司环境保护、资源利用、污染排放、经济发展、环境意识整个方面的全方位评价。

（三）环境管理价值评价内容

上市公司环境管理评价，是对公司环境管理系统的设计、功能、运行，以及成效的评价。企业环境管理及环境保护工作作为企业内部管理的重要组成部分，在一定程度上反映了上市公司的管理水平和效率，通过开展上市公司环境管理方面的评价，可以更加有效、直观地发行上市公司管理方面存在的主要问题，进而制定相应的改进策略，规范企业运作，实现公司目标。

三、建立上市公司环境审计评价的严峻性

（一）当前我国的环境现状

据一份关于对我国环境状况的调查报告显示，在几年前，中国已经在二氧化碳绝对排放量方面超过美国，成为全球最大的排放国。中国人均二氧化碳排放量已经和欧洲相当，并将在10年内达到美国的人均水平。另外，据专家估算，我国每年因环境污染和破坏造成的损失高达2000多亿元。因此我们可以想象由于环境而导致的经济损失有多大。

众所周知，自然资源是经济社会发展的保障，而我国是一个人均自然资源拥有量相对贫乏的大国，资源对经济社会发展是一个长期的制约因素。近10年来，我国每年消耗的资源约占世界总消耗量的25%。在资源消耗中，我国单位资源的产出水平大约相当于，日本的1/20，美国的1/10，德国的1/6，在水资源、森林资源、耕地资源也都相对匮乏，但消耗量却异常严重，因此我国资源缺乏，而大量的开采和使用造成资源的枯竭。

（二）我国企业环境审计评价方面研究现状

由于环境审计在我国才处于初级发展阶段，尽管广大学者已经致力于对环境审计方面的研究，但其理论除了借鉴国外的经验之外，其环境审计的发展依旧仍处于探索阶段，而对于评价体系的研究更是寥若晨星。且由于各种原因，环境审计依然有政府部门进行主导，对于注册会计师审计及公司内部审计在这一块涉及的则是少之又少。

环境审计评价体系作为环境审计的重要组成部分，尚未形成完整的理论体系。国内的学者在这一块的涉及也仅仅是止于初步探索阶段。由于环境问题日益严重，通过完善环境审计评价体系来完善环境审计理论借以用于实践，对环境问题进行评估、鉴证，实现审计部门的对环境的监督作用已经迫在眉睫。

（三）建立上市公司环境审计评价的紧迫性

由于企业环境审计评价体系是审计人员进行环境审计的基础和依据。而我国在评价体系方面的空白严重制约了环境审计的发展，从而使得环境审计并没有发挥到其应有的作用。因此，建立起标准的企业环境审计评价体系，为我国开展环境审计提供标准是目前的当务之急，发展环境审计评价体系已经迫在眉睫。

参考文献：

［1］陈思维.经济效益审计［M］.北京：中国时代经济出版社，2002：7-9

［2］陈正兴.环境审计［M］.北京：中国审计出版社，2001：10-51

作者简介：

徐天（1993.03－），男，汉族，陕西延安人，西安思源学院商学院。