营改增对企业会计核算及税收的影响

赵雪芬

【摘要】随着社会经济的不断发展，我国的税收实施营改增政策，即营业税改变为增值税。该政策是我国近几年来才开始实行的，同时也是我国税收政策改革的产物。由于营改增政策的实施，使得我国的企业在税收负担上得到了相应的缓解，从而给企业的经济发展带来不同程度的推进。除此之外，该政策也对各个企业内部的会计核算产生相对影响。本篇文章针对营改增对企业会计核算及税收的影响展开研究讨论，以供读者参考。

【关键词】营改增；企业会计核算；企业税收；影响

引言

营改增政策是指营业税改为增值税，此项政策出台于2011年，并且在之后的实行过程中得到良好的反响。其中，营业税与增值税是我国一直在实行的两种税收政策，在很大程度上推进了我国社会经济的发展。不过，随着政策的持续实施，政策中的一些问题和缺陷也显露无疑。所有，为了解决存在的问题与缺陷，营改增政策开始施行，这也是当前国内外经济形势的发展趋势。

一、施行营改增的重要意义

2016年5月1日，我国推行全面的营改增。在我国所进行的一系列经济政策改革中，营改增具有重要的现实意义。首先，营改增的实施简化和合并了企业的应税项目，消除了营业税和增值税相互限制的不良影响，同时也减轻企业的税收负担，使企业能够更富有积极性、更高效地进行生产经营活动。其次，营改增的实施有利于优化和调整我国的经济结构，加快了交通运输业、现代服务业等第三产业的发展，进而推动我国经济快速增长。最后，营改增的实施有效避免了重复征税，为企业创建了更加公平的税收环境与竞争环境。

二、营改增的实施对企业会计核算的影响

（一）营改增的实施对企业成本、收入核算的影响

营业税与增值税具有不同的税收属性，营业税属于价内税，税款包含在价格之中计入营业成本、营业收入；而增值税是价外税，价税分离，计入营业成本、营业收入的只有价格。这样，在流通环节产生的增值税进项税额就可以和销项税额相抵扣，进项税额抵扣的主要依据是开具增值税专用发票，因此，企业在购买商品或服务时，会有针对性地去选择。由于营改增的实施，对企业成本和收入的核算都产生了影响，影响的结果为剔除了包含在成本和收入中的税额。

（二）营改增的实施对票务管理的影响

增值税专用发票作为购买方抵扣销项税额的依据，会直接影响交易双方的经济行为与经济利益。营改增的实施，对票务管理产生影响的同时，也对企业提出了更高要求。企业相关部门必须严格加强对增值税专用发票领取以及使用的管理。对于开具增值税发票的相关印章、开票规范性、开票时间、开票种类，都要进行严格审查，确保票务开具的准确性、真实性。

（三）营改增的实施对企业现金流、利润核算的影响

企业的现金流和利润受缴纳税款、成本以及收入等因素的影响。以建筑业业为例来讲，在实施营改增之前，企业要根据合理测算的工程完工进度来预缴税款，预缴税款的金额通常大于实际应缴纳的税款额，也造成了经济利润的低水平。

三、营改增对企业税收的影响

（一）对小规模纳税人的影响

在“营改增”税收制度实施之前，小规模纳税人是以5%的营业税和3%的增值税进行纳税的，而在“营改增”税收制度实施之后，不符合增值税税率的小规模纳税人是按照3%的税率缴纳增值税，也就是说小规模纳税人所需缴纳的税额从原来的按5%改为了3%，而这就使多一半的小规模纳税人的税负大幅度降低。由此可见，“营改增”税收制度的实施对小规模纳税人而言无疑是一个大喜讯，一方面有效降低了企业的税负，另一方面也对小规模纳税人的存在价值予以了充分肯定。

（二）对一般纳税人的影响

制造型企业、服务型企业和服务制造混合型企业均属于一般纳税人，但由于“营改增”税收政策的提出，一般纳税人的所需缴纳的增值税是可以由进项税额抵扣的，这三者之间又有了较大的差别。对于服务型企业而言，作为其第一资源的人力资本在其企业资本中占着很大的比例，而这也正是服务型企业最为突出的特点。服务型企业的利润主要是由提供服务来创造，其盈利类型完全属于服务盈利，这就导致企业不能通过其它收入产生的成本而引进增值税发票，也就没有了可用于抵扣的進项税额，从而导致服务型企业在“营改增”税收政策下税负明显增加。相比于服务型企业，对于制造型企业和服务制造混合型企业而言，“营改增”税收政策的实施还是有一定的益处的，这是因为制造型企业和服务制造混合型企业有一定的进项税额，在用这些税额抵扣了部分增值税额后，企业整体的税务是减少的。

（三）对交通运输企业税收的影响

相对于交通运输行业而言，其税收方式主要有能源、人工、修理等方面的花费。而在这些费用中，能够用于引进进项税额的成本却不多，这主要是由于交通运输工具的使用时间较长，企业并不需要每年都购置设备，而企业用于修理设备、更新零件的费用又不是很多，因此可以认为，交通运输企业实际能用于抵扣增值税的金额是非常有限的，而这也就会导致交通运输企业税负的增加。在“营改增”税收政策实施过程中，以公交、出租、轮渡等企业为代表的交通运输企业所需缴纳的增值税是通过简易计税来计算的，但从总体上说，我国对交通运输企业收取的税额还是比较高的，因而我国的交通运输企业所面临的税收问题仍旧比较严峻。

四、结语

综上所述，由于营改增税收政策的实施，我国企业经济组织得到有效发展，是我国经济税收改革中比较重要的一项体制改革。营改增的实施使得企业的会计核算工作发生很大变化，由之前传统的核算方式变的更加智能化，在很大程度上促进了企业内部经济结构的发展。同时，营改增的实施也使得企业税收发生相应的变化，强化了增值税的作用，使企业的在一定程度上减轻了税收的负担，从而使得企业的经济发展得到较大提升。

参考文献：

[1]王丽娜.营改增对TPL公司的影响及应对措施[D].大连海事大学，2014（09）

[2]童雪智.道路运输企业“营改增”后税负及会计核算问题研究[D].长安大学，2014（12）

[3]雷蕾.增值税扩围“冲动”下金融业的新抉择[J].时代金融，2012（21）

[4]陆丽萍.“营改增”政策试点的市场初步评估[J].科学发展，2012（05）