会计准则变革对企业理念与行为影响的多视角分析

邵昂珠

【摘要】本文分析了会计准则变革对企业理念和行為影响的多元机制，为企业客观地认识新会计准则提供一些方法和思路。

【关键词】会计准则 企业理念 企业行为

一、会计准则变革对企业理念与行为影响的分析框架阐述

会计准则的变革对政府、投资者和债权人的经济行为具有直接的影响，也就是说会计准则是具有经济后果的。从这个角度来看，会计准则及其变化对企业的理念和行为是有影响的。会计报告并不是决策结果的反应，而是影响管理者决策的一种重要体现形式。现代企业管理理论将企业看做契约的联结，会计数字则是这些契约有效的基础和前提。当会计数字所遵循的规则发生了变革的时候，企业的现金流量就可能发生变化，经济决策者各方的利益分配也可能发生变化，那么其经济后果就是很令人重视的。从这一层面来看，运用信息作用和契约理论，会计准则变革可以影响会计信息使用者的经济决策和经济行为。

另一方面，会计准则中蕴含的会计观念也会对经营理念产生影响，从而进一步影响企业的行为。企业计划和企业行为受到企业战略的影响，而企业战略受到企业目的影响，企业目的中则报包含着企业理念和企业目标两方面的内容，二者分别从价值和事实两个层面阐述了企业经营所持有的原则、理念和意识形态。企业行为则是企业为了实现自身经营目标而开展的各项经济活动与社会活动。会计准则变革一方面影响了企业的财务行为和会计行为，另一方面则影响着企业的商业活动、安全活动和管理活动。会计准则变革中蕴含着资产价值观的确立、公允价值的运用等多方面的内容，能够在引导企业注重长远发展、维护股东利益、积极地在资本市场上进行价值创造上发挥重要的作用，企业的行为自然而然也就发生了变化。

二、从会计观念变革视角看对企业经营理念的影响和作用

新会计准则的建立不仅仅是和国际会计准则趋同的一次重要尝试，更是会计观念更新的一次重要契机。新会计准则变革之后，会计目标、计量属性和收益确认观念均发生了转变，会计观念的转变给会计主体经营理念带来了重要的变化。

（一）受托责任观转变为决策有用观

新会计准则将会计目标定位为决策有用层面，企业需要向会计报告使用者提供某一时点的财务状况、某个会计周期内的经营成果和现金流量，能够对管理层受托责任的履行情况进行如实的反应，让财务报告使用者可以根据会计报告做出真实准确的决策。新会计准则是决策有用观被书写进入会计规范的首次尝试，是会计基本目标发生变化的重要体现。受托责任观建立在只有资产所有者才使用会计信息的前提下，这时候会计信息反应的是企业过去的经营业绩和结果信息；决策有用观下会计信息使用者则不仅仅是资产的所有者，还包括潜在的投资者，会计信息也就承担着引领科学决策的重要作用，这时候会计信息的重点则放在了未来，主要任务是估算未来一段时间内的现金流量。基于决策有用观，会计工作的重点转移，使得会计工作更加重视潜在投资人的信息需求满足上，客观要求财务报告能够提供能够预测未来风险及收益的相关信息，使得潜在投资者能够了解企业未来资产、负债的真实状况。决策有用观要比受托责任感承担着更为严峻的使命，是会计目标的一次深度挖掘和定位，使得企业意识到会计信息必须要面对资本市场。

决策有用观使得企业的会计目标定位在面向资本市场上，这就必然导致了企业的经营理念也趋于面向市场。决策有用观下的会计目标本质在于会计信息要为资本市场服务、为决策有益，现行会计准则在这样的会计目标指引下更加重视真实价值的挖掘和获取长远发展利益。在受托责任观下，管理者为了达到股东的要求或者实现自身的利益，按照舞弊三角理论，可能会出现舞弊、弄虚作假、操纵利润、粉饰报表等恶行，财务报告中管理者的声音占据了主要位置，反而股东必须花费很大的精力与管理者进行协调，在这种情况下二者之间很容易出现权力失衡。决策有用观则在财务报告中增加了更多市场的声音，减少了管理者的影响，股东和管理者之间的权力制衡则变得更加顺畅和容易，从而达到提升管理的效率和效益的结果。与此同时，会计目标的转变使得企业对资本市场的认知更加深化和深刻，能够积极和主动地面对市场需求，加强和供应商、客户、竞争对手之间的协调和沟通，以重视和敬畏的态度来对待企业生产经营面临的外部环境。

（二）历史成本观转变为公允价值观

受托责任观以历史成本为计量基础，决策有用观以给你公允价值为计量基础。一旦会计目标从受托责任观转为决策有用观之后，那么会计计量属性自然也就从历史成本观转变为公允价值观。传统的历史成本以资产取得时的支出作为入账价值，账面价值一般情况下不再调整和变化，历史成本不能提供资产未来收益预测的准确信息。在当今时代，市场瞬息万变，传统历史成本法下的财务报表体系已经难以为投资者的投资决策提供相关和准确的信息资料。公允价值建立在市场的基础上，一般来说，交易双方在自愿交易和公平交易的前提下所达成的交易价格即为公允价格。这种公允价格能够反应资产、负债和所有者权益的变化情况，是反映管理者经营业绩优劣的重要途径。公允价值在反应价值变动信息上比历史成本的优势要强得多，可以说公允价值使得会计信息更加满足和贴近股东的需求。

公允价值可以及时动态地反应所有者权益价值信息的变化情况，反过来，这将进一步深化企业贯彻落实资本保值增值的理念和目标。实现资本保值增值是股东的根本诉求，公允价值下资产负债表和利润表能够真实准确地反应权益价值的变化情况、商业活动创造的真实经济价值，与股东的根本诉求不谋而合。所以，尽职的管理者会积极主动地寻找风险防控机制来保全资本，可以说公允价值的运用迫使管理者在管理和经营的过程中将自身的利益和企业的利益连接在一起。

（三）收入费用观转变为资产负债观

在会计目标、会计计量属性发生变化的情况下，会计收益确认原则也发生了转变。资产负债观下确认的收益属于综合收益，它囊括了除了企业与所有者主体之间交易之外的所有净资产增加额，会计主体在一个会计期间内确认的收入、费用、利得、损失构成了综合收益最后的金额。综合收益一方面涵盖了日常活动损益和非日常活动损益，维护了收益来源的多样性；另一方面则在报告已实现收益的基础上加强对未实现收益的关注。资产负债观加强了对未来不确定性的收益和风险的重视，也就是说资产和负债已经或者即将要发生的价值变动，如果符合资产、负债的确认条件，那么都应该进行确认和计量，能够真实地反应企业未来发展的动力和潜力。

资产负债观强调净资产的真实价值，因此也就确立了企业的全面价值管理和长远发展经营理念。企业要实现可持续发展，就必须深入分析资产和负债的综合收益信息，将眼光从利润表上的短期盈余上转移到未来的现金流量现值、公允价值计量上，不可受限于资产本身可以追溯的历史成本信息上。

三、会计程序变革视角对企业行为的影响分析

新会计准则和旧的会计准则相比，对各个要素的确认规范变化及企业行为的影响可以从以下及当面着手分析：

首先，新会计准则对资产确认规范进行了变革。新会计准则修改了投资分类方法，原准则将投资划分为短期投资、长期股权性投资、长期债券性投资几个类别，新的会计准则通过长期股权投资和金融工具的确认与计量两个具体的准则来对投资进行确认和计量。在对新会计准则进行实证研究的过程中发现，部分会计主体为了降低公允价值变动对利润的影响，会通过将可供出售金融资产进行重分类来达到盈余管理之目标。此外，新会计准则增加了投资性房地产的具体准则，单独规范了投资性房地产的确认原则，并在投资性房地产重要进入公允价值模式

其次，新会计准则对负债确认规范进行了变革。新会计准则完善了职工薪酬的范围和内容，在职工薪酬确认中引入了成本补偿原则，在薪酬管理和保护雇员上提供更加完善的保障；与此同时，新会计准则还增加了股份支付的具体确认方法。

再次，新会计准则对收入确认规范进行了变革。新会计准则强调了收入的重要属性——使得所有者权益增加。

四、我国会计准则短期内可以预见的变革

自从2014年大规模修订或制定会计准则至2017年初，暂无新的会计准则出台，会计司已陆续发布征求意见稿：《企业会计准则第×号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营（征求意见稿）》（财办会[2016]32号）；《企业会计准则第22号——金融工具确認和计量（修订）等3项准则（财办会[2016]33号）；企业会计准则第14号——收入（修订）（征求意见稿）（财办会[2015]24号）等等。《国际财务报告准则-租赁》已正式公布并将于2019年施行，《国际财务报告准则第15号——源于客户合同的收入》的强制生效日期自2017年1月1日推迟到2018年1月1日。这些都将影响我国的会计准则的修订和完善。相关企业可以提前研究对具体行为之影响，做到未雨绸缪。

参考文献：

[1]刘蓓.论2014新会计准则对财务工作理念的影响[J].东方企业文化，2015，09（03）：289.

[2]孙枭飞，晏超.会计准则变革对股权资本成本的影响研究———基于会计敏感性和经济敏感性视角的实证检验[J].财经问题研究，2015，02（01）：102-109.

[3]戴德群.会计准则变革对企业财务行为的影响[J].财会通讯，2015，08（01）：127-128.