对宁煤集团货币资金内部控制的探究

滕海英

摘 要：近年来，煤炭企业发展陷入困境，一些制约煤炭企业发展的关键问题并没有得到充分关注与解决，例如企业货币资金内部控制问题。一个企业的货币资金内部控制体系是其市场竞争力强弱的重要因素，而有效的货币资金内部控制体系要有完善的结构。本文以煤炭企业为切入点，旨在完善煤炭企业货币资金内部控制体系从而增强其生命力为核心，分别从库存现金、银行存款、在途款、备用金、外埠存款五个角度进行了阐述。

关键词：煤炭企业 货币资金 内部控制

1.研究背景与研究意义

1.1.1研究背景。自中国改革开放以来，煤炭企业占有的市场份额不断增加，对我国的经济也有了一定的影响。煤炭企业上交的税收也在纳税总额中占有一定比例，吸收需要就业人员也年年增加。

1.1.2研究意义。若是煤炭企业货币资金内部控制体系能得以完善，将有着重要的意义。要提高煤炭企业自身会计信息质量，加强会计核算，必须建立完善的企业货币资金内部控制和贯彻《会计法》等相关法律法规。

1.2 研究方法与研究内容

1.2.1研究方法。文献资料研究法、理论分析和案例分析相结合的方法、比较分析的方法、案例研究法。

1.2.2研究内容

众所周知，公司经营和管理的每个环节都包含着内控，要提升公司的经营水平，管理水平和风险防范能力，必须要有健全的货币资金内部控制。一个公司的货币资金内部控制的完善，对于企业是否能够健康稳固的发展起着决定性作用。

2. 文献综述

本文研究的货币资金内部控制是内部控制的一部分，因此，在研究货币资金内部控制之前，应该首先研究内部控制。

2.1国外货币资金内部控制的研究现状

早在五十多年前，就有人提出了内部控制这一概念。所谓内部控制，也就是内部检查，企业管理人员在经营管理中实践并总结理论，以及审计员的自我监督和自我调节，使得这一体系逐步完善。

2.2国内货币资金内部控制的研究现状

我国实行以政府为主导的内部控制管理， 影响企业外部内部控制规范的主要是政府颁布的法律法规。以下是已经制定并实施的与内部控制制度有关的法规或政策

3.宁煤集团货币资金内部控制的现实状况

3.1库存现金内部控制现状：公司的库存现金首先由出纳去银行领取保存在公司的保险柜中，而公司员工无论是需要买办公用品还是外出公干，都必须先由总经理签字批准，然后拿着签字单找出纳领取现金。

3.2银行存款内部控制现状：在企业资产中，由于其强大的流动性，银行存款是主要的支付渠道，也是一般单位的主要收入来源，因此每个单位非常重视，因而也作为内部控制的关键对象。但近年来，一些不法分子在单位盗用银行存款，以及贪污的报道频繁地出现在媒体上。

4.宁煤集团货币资金内部控制存在的问题

4.1库存现金内部控制存在的问题

1、现金交易频繁2、企业坐支现象普遍。3、无库存现金限额4、私设“小金库”

4.2银行存款内部控制存在的问题

1、银行结算凭证填制不严密。 2、银行存款余额调节表编制不够规范3、支票账户管理存在漏洞。4、票据私自背书转让。

4.3其他货币资金內部控制存在的问题

4.3.1在途货币资金内部控制存在的问题

在在途货币资金内部控制这一问题上，记账人员比较容易做手脚，主要就是账簿记录不真实，不合理。

（1）虚假登记销售收入，主要表现在虚假增加在途货币资金。

（2）为了谋取私利或者有别的用途，对收到的现金存款或收到的在途货币资金不作转账处理

4.3.2备用金内部控制存在的问题

备用金借出环节把关不严：对备用金借出这一方面企业管理力度不够，公私不分、随意占用的现象屡屡发生。

2、备用金使用环节缺乏监督：由于企业对备用金管理的松弛，企业内部个别有关人员甚至包括部分会计人员便借此机会，在工作之余挪用或非法占用多出且暂时不用的备用金。

5.宁煤集团货币资金内部控制存在问题的成因分析

宁煤集团内部控制存在问题的成因有很多方面，本文将从客观环境和内部控制自身局限性两大类原因来分析。

5.1客观环境对货币资金内部控制的影响

与其他大企业相比，宁煤集团存在很多劣势，比如没有足够的财力，组织结构不健全，很容易受到各种宏观政策，外界经济局势的影响。

5.2自身局限性对货币资金内部控制的影响

5.2.1人为因素的局限

即使建立了内部控制制度，也会因为一些人为因素，比如员工的业务能力，操作水平导致企业产生一些问题。

5.2.2制度时效性的局限

内部控制制度的设定大多都是针对经常发生的常规事见，目的是为了提高企业运行效率，减小风险，因而都是比较固定的，对于一些突发性事件，有可能不适用。当宏观政策，经济形势发生变化时，企业要不断的调整经营战略为了生存和发展需要，如设立分部，并购其他企业等，这便有可能导致以前的内部控制制度对新的局面没有很好的管理效果。

5.2.3内部监控体系的局限

《会计法》规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。本单位虽然制定了相应的内部控制制度，但容易忽略事后对内部会计控制的监督检查工作，而且贯彻执行力度也不够，往往只注重于形式，这就导致内控制度形同虚设。

6.加强宁煤集团货币资金内部控制的措施

6.1提高员工的整体素质

在会计职业活动中，会计职业道德作为调整利害关系的手段，也是会计人员在工作中应当遵循的职业行为规范。提高会计人员职业素养势在必为。可以从以下几个方面着手：

单位可以组织各种职业实践活动。单位也应积极实施正面教育。（3）单位领导干部要以身作则。

6.2完善货币资金职务分工

由不同的人担任货币资金中不同的分工，虽然不能做到防止，至少可以降低会计人员在资金管理上发生舞弊事件的频率。倘若一项经济业务是由一个人执行的全过程，这在一定程度上便提高了发生错误和舞弊的可能性，对企业的管理产生很大的不利。反之，企业如果建立并完善了相关的货币资金制度，也有很多人参与到经济业務的过程中，既可以相互制约，又能减少错误的发生。

应付账款的岗位责任人对现金帐户不负责管理，相应的，负责银行存款账户的也只是负责银行存款账户，现金支付，应收账款，应付账款，与之相应的职员要互相分离，管理支票簿人员不能负责现金支出，同时也不管理银行存款账户，负责审批货币资金支出的职员也应独立设置，与其他人员分离。

6.3完善货币资金内部控制制度

一个企业的发展前途与企业内部会计控制制度是紧密联系的。任何一个企业要想使内部分工明确、工作人员职责明晰，一定要根据自身情况建立一套完善、严格的内部控制制度。以下几个制度是目前企业没有建立或需要完善的：

1、实施定期轮岗制度；2、实施内部稽核制度；3、建立货币资金预算管理制度。

6.4规范会计记录与凭证编制

会计的记录与凭证的编制是单位日常经济活动中经常发生的会计活动，因此，规范会计记录与凭证的编制对完善单位货币资金内部控制也有着重大意义。

单位在经济活动中取得的收入必需及时入账，不得私设“小金库”。与货币资金有关的收入和支出，应当及时入账，不得拖延，不得将单位内部收入列作账外记录。出纳应集中办理货币资金的有关项目。在没有特例的情况下，无论是谁，都不能私自用单位欠条或收款凭据向他人索要款项。日清现金，核对账目，这是出纳员必须要做的事，主管部门也应对出纳的工作不定期检查。另外，银行存款也要及时对账，一旦发现不符账目，要及时向有关负责人汇报，以便问题得到妥善解决。

参考文献：

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[3]张喜东. 论货币资金内部控制[J]. 合作经济与科技，2010，No.38502：105-106.