高校后勤饮食内部控制规范建设探析

王宏伟

摘要：根据财政部及教育部关于做好《行政事业单位内部控制规范（试行）》的要求，结合高校后勤特别是饮食管理的现状，以某高校饮食服务中心为案例，针对高等院校后勤内部管控存在的问题，围绕完善制度、风险防控、信息建设等方面进行探讨，以提升规范高校后勤饮食板块的内部管控。

关键词：高校 饮食 内部控制

自美国《萨班斯-奥克斯利法案》颁布以来，内部控制的重要性日益凸显，已逐步成为世界各国防范企业风险、提升管理质量的利器。我国教育部于2013年下发“教育部关于做好《行政事业单位内部控制规范（试行）》实施工作的通知”，继而财政部于2015年颁布《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会[2015]24号），要求各单位在2016年底前完成内部控制体系构建工作。高校食堂作为高校后勤保障重要组成部分，其内部控制建设越来越引起高校管理者的重视。高校饮食中心内部控制建设既是高校的一项重要制度建设，又是高校的一项重要管理工作。实施好内部控制，对于提高高校的餐饮管理水平，规范资产管理、财务管理等工作都具有重要意义。加强内部控制体系建设，规范财务管理已刻不容缓。下文以某高校饮食服务中心为例，探析内部控制规范建设。

一、案例基本情况

某高校饮食服务中心担负着为全校近两万名师生员工提供饮食服务保障的任务，主要负责全校学生和教职工餐厅的经营管理与服务工作，按照高校后勤社会化改革的要求，参照现代企业管理方式，实行独立核算、自负盈亏、自我发展的管理机制。在中心自主经营前提下，积极探索引进社会餐饮经营参与学校的饮食供应，全方位服务师生员工。根据饮食服务中心的实际情况，首先，立足专业评估与调研，学校与专业机构共同组建“内部控制建设项目组”（简称内控组），对其管理现状进行专业评估与调研，经资产清查、访谈、跟单等对风险点进行系统性排查，主要涉及物资采购（大宗物资招投标管理）、现金管理、审批流程、库房物资管理、中心与计财处衔接工作、固定资产管理规范等方面。其次，根据调研结果对风险点进行了归纳，出具调研分析报告并提出整改建议，指导财务、资产内部控制管理工作的开展。

二、高校饮食中心内部控制工作存在的问题

高校饮食服务中心因工作的特殊性，涉及钱、财、物的各个环节的流转，自成体系，环环相扣，业务发生频繁且工作量较大，部门风险点集中并较多，需要严格控制内部各环节监督管理工作，建立健全财务管理制度。在对饮食中心财务与内控风险评估中，发现高校饮食财务管理与内控建设中存在一些问题。

（一）会计基础工作薄弱

高校主要是以教学、科研工作为主体开展工作，财务管理中也偏向教学科研经费的管理，后勤保障服务的饮食单位财务人员的配备及财務管理处于薄弱状态，部分不符合资质的人员在关键岗位工作，会计基础工作不到位。有些学校直接将食堂进行外包管理，学校对后勤饮食财务管理失去控制。以某高校饮食中心为例，饮食中心账户和财务核算由大学计财处统管，饮食中心内部设立成本核算部，对各餐厅内部收入、成本进行分配登记，并审核相关原始单据。再由报账员定期到计财处办理报销及转账手续，由于饮食中心成本核算部配备非专业人员，在收入分配正确性、票据合法合规性、审核签字手续的完备性，单据传递丢失、存货盘点只有数量没有单价等状况，造成财务与核算部对账困难，基础工作薄弱，给计财处核算工作带来麻烦。

（二）财务内部控制制度不健全

高校饮食内部控制涉及审批、采购、验收、付款、领用、盘点、成本核算、收款、财务信息等各控制点，所有风险点产生于一个管理部门，这就要求高校饮食内部控制的架构要更合理及紧密，防范风险的发生。没有相应的制度或制度设计缺乏操作性及执行力，会给舞弊行为提供机会，有效的制度是预防和发现舞弊的最有效途径之一。内控组在风险排查中发现某高校饮食中心部分制度缺失或不完善，在实际工作中容易产生内控风险，如各食堂收入收取的现金，当天晚上结账后由记账员核对现金及账务后，编制日报表，由餐厅经理签字确认，记账员负责保管现金，次日记账员自己交银行，分别到计财处会计科审核后交至出纳办理入账手续，此管理业务流程控制环节有缺失，存在现金安全隐患；饮食中心盘点制度建设不全没有财务人员参与核对，导致账实不符；不兼容岗位设置及授权审批控制没有严格执行；招标采购制度还需完善等问题。

（三）财务分险防范意识淡薄

高校饮食是学校的后勤服务部门，人员构成主要是聘用人员，要想防止舞弊行为，除了招聘职工个人素质外，对于现有职工的培训和教育也很重要，这是发现和防止舞弊的第一道防线。管理人员对财务风险的客观性认识不足，风险意识淡薄是产生财务风险的重要原因之一。直接反映为岗位分工不明确，职责不分，未履行监督职能，管理漏洞不能有效控制。从学校内控检查中就发现内部核算表单审核手续存在代签字，涉及内部经济业务的审批手续不规范，与供货商对账结算供货商的货名和金额是混列的不便于核对等现象。

三、高校饮食中心内部控制规范建设

（一）加强财务力量，做好会计基础工作

学校委派一名具有专业胜任能力的财务人员充实到饮食中心财务岗位，作为一审会计，审核收、支业务，审核报账单据协调指导财务工作，负责饮食中心与计财处对账、完善财务制度等工作。认真学习《会计基础工作规范》，严格按《规范》去做，把会计基础工作做牢，做实，提高会计人员业务素质，认真学习会计法律法规和国家统一的会计制度，遵守职业道德，树立良好的职业品质，严谨的工作作风，严守工作纪律，努力提高工作效率和工作质量，实事求是，客观公正，提供合法、真实、准确、及时、完整的会计信息。

（二）转变观念，树立风险防范意识

内部控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终铤而走险欺骗投资者和社会公众的重要原因。为此，我国通过立法强化企业内部控制，转变观念，树立风险防范意识。认真学习《行政事业单位内部控制规范（试行）》，领会精神实质，写进制度中，落实在工作中。合理设置岗位，建立健全岗位责任制明确相关岗位的职责权限，收银与记账、审核相互分离，支出申请和内部审批、付款审批和付款执行、业务经办和会计核算、采购和验收等不相容岗位相互分离，形成相互制约、相互监督的工作机制。

（三）完善内部控制制度

建立内部控制制度的核心是全面提升单位综合管理水平，实施内控制度是对单位各项管理制度的整合，通过建立、完善内部控制制度，有效解决单位管理制度和标準缺失、弱化、模糊及缺乏体系化等问题，进一步明确各部门职责权限和按流程办事的原则，为公共服务职能和业务运行提供有效的制度保障。同时通过梳理与资金管控密切相关的岗位职责和流程控制节点，规范业务流程与职责配置于各业务流程之中，实现内控程序化与常态化，真正实现从“人治”到“法治”的转变。在内部控制制度建设和实施过程中，遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则和适应性原则，为此饮食中心核算部再次梳理各岗位工作内容和职责，明确岗位责任，内部审核权限划分清楚，规范审批手续，完善修订了《饮食服务中心物资采购管理办法》、《饮食服务中心经费管理审批制度》、《饮食服务中心收入管理制度》、《饮食服务中心现金管理制度》、《饮食服务中心蔬菜类询价定价结算办法》；增加制定了《饮食服务中心关于餐厅饭菜价格的管理办法》、《饮食服务中心成本核算规定》。

（四）充分利用信息工具落实内控制度

内部控制体系的建设需要通过信息化手段，强化事前审批流程和事中控制流程，承接内控制度要求，固化控制点。信息化系统通过为每一个经济业务活动的申请与审批提供人性化、智能化的“工作指引”，从而确保业务部门知道怎么做，财务部门知道怎么审，而不依赖于具体的工作人员，通过财务各环节的一体化和财务与业务的一体化，从而保证财务数据的及时、准确、可用。

同时，利用食堂业务管理软件通过网络信息化手段实现统一管理，从采购、库存管理、能耗管理等日常业务，每个人都从各自的权限进入业务系统，在权限范围内操作，录入、审核、对账等。通过业务系统网络化操作，有效提升食堂管理中的信息传递、反馈的速度和质量，实现现代化财务会计核算的电算化保证会计资料的准确汇总和计算，有效提高会计核算效率。利用计财处用友GRP-u8高校财务管理软件，实现网上报销和账务处理、网上查询功能，及时与财务核对基础数据及账务。

内部控制建设规范了饮食服务中心制度建设管理、内部财务管理的监督机制，提高了饮食服务中心财务人员的风险防范意识，保障饮食服务中心经济活动合法合规，合理保证财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高饮食服务的效率和效果。

参考文献：

[1]财政部.行政事业单位内部控制规范（试行）（财会[2012]21号）.

[2]财政部会计司.行政事业单位内部控制规范讲座[M].北京：经济科学出版社，2013-9.

（作者单位：新疆医科大学）