优化医院内控制度，强化医院经营管理

张秋平

摘要：随着时代发展，我国各领域均呈现出新的发生局面，医院内部控制主要指的是医院预先制定经营目标、整体战略与政策，同时通过制度化形式落实相关战略与政策，以完善医院的内控机制。而内部的会计控制属于医院的内部控制子系统，主要是控制医院会计信息与会计活动，控制方法包含财务风险的控制、信息系统的控制与预算控制等。通过制定会计内控制度，不仅可以防范医院财务风险，而且能够促进医院长久发展。本文将对优化医院内控制度，强化医院经营管理进行分析研究。

关键词：医院 内控管理 经营管理

在新医改政策背景下，医院的管理体系发生了深刻的变革，并使医院面临着激励的市场竞争环境。新医改政策对我国医院未来的创新方向与体制改革做出了较为详尽的规划。在这个环境下，医院怎样进行有效的内控管理，并对管理方式进行变革就成为了当前医院面临的主要问题。在这种新形势下，医院的内控管理只有不断向着规范化的方向调整，才能够有效提升管理能力，推动医院的健康、持续化发展。

一、医院内部控制中存在的問题——以A医院为例

（一）A医院概况

A医院于1912年成立，目前已发展成为一所综合型三级甲等医院。A医院集科研、医疗、教学等功能于一体，始终坚持“一切为病人服务”的理念，加强医院文明建设，并荣获多个市级荣誉称号。

A医院占地面积为54714平方米，在职员工2160人，随着医院职工人数的不断增加，A医院开放床位1650张，使用率为85%，总资产高达8亿元。经笔者调查，A医院业务收入自2006年100万增长至2015年133840万元，收入增幅达160%。

（二）A医院内部控制中存在的问题

1.预算控制不严

我国现阶段大部分医院对预算管理控制管理都缺乏认识，以致于预算管理部门得不到医院的重视，导致员工缺乏工作的积极性。其次，医院员工在传统的医院经营模式中得不到创新观念也是医院预算管理中存在的问题。纵观我国医院内部员工，大多数都循规蹈矩，不愿意改善工作状态，这种懒散的工作心态长期下来严重阻碍了医院的发展。

2.成本控制不力

当前，不少医院对于成本核算工作缺乏必要的重视。因此对医院成本未能深入分析，没能及时发现医院管理中的缺陷。尽管多数医院也设有管理财务的机构，但财务人员平时也就是进行财务账目核对、出纳等工作，比如对医院的财务支出、报表的登记，但却没有注意分配不同类别的费用，对医院各部门的单位成本、总成本都没有进行审核。因此在成本管理方面出现了数据较为模糊的问题。另外，一些医院过于依赖于政府的拨款，没能制订完善的成本核算方案，体系残缺，缺乏对成本核算的监管工作。比如在对成本分析的评价上，缺乏完善的评价制度，对各科室提交的核算方案没能进行充分审议，成本管理绝对不是仅仅最大化的降低医院的成本，对医院质量是有高度要求的，必须在保证医院质量的情况下实现成本的最大化控制，成本管理也并不是仅仅对医院某一个环节的管理或者成本的控制而是一个综合的成本管理体系，在考虑医院的外部竞争力的情况下优化医院的内部竞争。

3.采购控制不足

对于医院物资采购而言，其预算编制一般在时间上明显滞后于具体需求，使得资金投入之后无法获得大的收效，运营效率不高。现阶段，因为大部分医院采购预算没有单独接受审计以及分析，同时财政预算编制表往往十分粗糙，没有详细记录各项支出费用，最终使得医院物资管理人员无法精准把握预算管理工作，不可以对以后的预算进行预见性规划。

尽管大部分医院里面有相对健全的物资采购具体监管制度，同时有监督部门、主管部门以及审计部门等相关监管系统，然而很多监管部门都只负责内部监督，也就是对采购部门进行监督，同时要求采购部门以及采购单位之间互相监督。该类内部循环监督尽管灵活性非常强，可获得的监督效果却比较差，很容易在采购中间环节出现腐败行为。相关监督管理工作人员必须在监管以及效率之间找出管理平衡点。除此之外，所有监管系统均是相互独对的，没有相互制约因素，导致监管信息无法同步，并且具有不透明性。

二、如何优化医院内控制度，强化医院经营管理

为促进医院有效管理，应从以下方面来阐述：加强预算控制力度，加强成本控制力度，加强采购控制力度，加强内部审计，加强人员素质管理，促进医院经营管理工作的实施。

（一）预算控制方面

就目前而言，通过预算控制可以强化医院内部会计控制，并且预算控制方式成本相对较低、操作较为容易。伴随市场经济不断深化，国内医院需要引进预算管理的方法，应用预算控制方法进行医院内部会计的控制。医院管理者，需要在医院的内部树立预算管理的意识，使得医院员工全面了解预算管理的重要性，与预算管理的部门进行积极配合，主动参与到预算管理工作中，给预算管理创造良好的内部环境。此外还要加强全面预算的管理执行力，层层分解预算编制计划指标，组成全范围财务预算的执行系统。

（二）成本控制方面

医院成本制度需要根据医院成本管理现状进行制定，还需要将其在各个部门科室中进行落实，在新创建的医院成本责任制度中，应将全部的工作人员归纳到成本控制、财务核算的工作当中，提升全体员工的责任意识、成本控制意识，从而提高成本控制工作效率。与此同时，对于全体员工集中培训，使其重视医院发展，能够积极配合管理人员的工作，从而促进财务控制质量的提升。落实财务记账权责发生制，解决财务混乱、成本控制力不足等问题。虽然权责发生制可适应新会计制度的多种情况，但医院传统的收付实现制也不会完全杜绝，因为部分医院的财务记账长期模棱两可，所以权责发生制主要是针对这种情况而设置的，不是对整个财务工作的否定。因此，一些成本控制力不足、财务混乱的医院应尽早自觉地应用权责发生制，从而与其他医院的财务发展趋势相统一。权责发生制反映了新医院会计制度下部分医院经营时自负盈亏的本质，公立医院与私立医院都不能根据传统的事业单位会计准则做财务核算工作，应在管理机制当中将“收入费用”明确化，将收益性支出、资本性支出划分清楚，执行权责发生制不能模棱两可、含糊其辞，要有系统性、规范性的管理机制。

（三）采购控制方面

相关人员应该衔接好所有环节，同时进行细节处理，安排专人负责物资采购各环节。应该在遵循法律法规的基础上，尽可能使工作流程更加简洁，改善整体工作效果，避免有人通过繁琐的规则私自操纵最终采购结果。同时，这样做可以为后期审计和相关财务管理工作提供便利。除此之外，还需要注意不断细化所有采购环节，并且严格管理采购文件整个编制过程，详细审核具体采购信息，保证信息最开始就具备真实性以及透明性，然后再提高后期监管力度。

全方位进行数字化管控：采取数字化监控系统进行管理，这样可以显著提升物资采购或者是别的环节所具有的透明性。对于数字化管控系统而言，必须由医院开展统一公开招标活动，同时制定具体管理方案，采取会员制管理方法对设备供应商进行管理，从而使系统供应商拥有参与工程投标过程的资格。

（四）内部审计方面

在医院整个运行体系中，会计部门需要在内部审计相关制度中切实保护好医院财务的安全。因此，内部审计作为内部控制中的组成部分，受到医院的高度重视，同时通过内部会计的方式加强对财务的监督，保证电算化能够为医院会计工作提供指导。目前，医院的审计工作中除了日常审查以外，包括了对会计账务以及会计资料审计，其中重点对医院中的会计账务处理需要加大审计力度，这需要医院在内部制度中做出明确规定，一方面是严格地遵循我国的法律法规，另一方面，对审查中的电子数据以及书面材料要保证其一致性，同时做好凭证，明确对应的签署人与审核项目，保证账目与账表统一，从每个环节与步骤中加强审计工作，保证医院财务的规范化。

（五）人员素质管理方面

医院员工及医院管理层对医院内控管理工作的实施具有一定促进作用，为促进医院内控制度的创新发展，应增强医院高层领导及管理者的交流，医院的高层领导不一定都具备专业的会计技能，因此在管理会计信息系统期间，领导要增强和财务部门主管、财务经理等级别高、可以全面掌握会计部门工作的人员进行交流及探討，保证在医院有最低盈利的情况下，尽量获得更大的经济收益，使资金更快流动，增加医院的利润。

医院这边要对相关的人员展开针对性的培训，而作为医院的财务人员，也要积极配合，参与培训。在对财务人员培训的过程中，要严密和科学地管理人力资源，这样才能够为培养人才提供更加便利的条件。在培训过程中，相关人员一定要主动地学习，将自己的业务能力和综合素质提高。同时还要提高财务人员的职业道德，不管对财务人员采取的是哪种培训方式，在培训的过程中，一定要分步骤、有目的、有计划地进行。实现医院可持续发展和所有的财务人员都有能够化解风险能力的目标。另外，还要将激励的机制建立起来，这样才能有效地调动财务人员的工作热情，使得医院的财务内部控制工作能够顺利地开展。

三、结论

新医改政策实施以来，医院的传统经营方式与管理方式都发生了较大的变化，在这种环境下，传统管理形式不再适应新时期的要求。基于此，医院就需要对自身存在的管理问题提高重视度，对管理方式进行革新，以进一步提升管理工作效率，推动医院的健康、稳定发展。

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（作者单位：北京市二龙路医院）