我国审计独立性的影响因素：综述与启示

费晓颖

（西南财经大学会计学院，四川 成都 610000）

【摘要】审计独立性作为审计的灵魂，对审计工作至关重要。本文从国家审计、民间审计、内部审计三个角度对影响我国审计独立性因素的相关文献进行了综述，并提出了一些建议，以期为后续研究提供参考。

【关键词】审计；独立性；影响因素

一、引言

审计独立性指注册会计师进行审计工作时不受相关因素干扰，保持实质及形式上的独立。审计在市场经济中发挥着监督作用，而独立性作为审计的灵魂，是审计的根本，其重要性不言而喻。然而，本世纪以来，尤其是安然事件爆发招致了全球性审计信任危机，国内也发生了银广夏事件等。不论国内国外，审计师在这些事件中都起了一定作用，以致审计工作受到批评，独立性遭到谴责。

事实上，伴随市场经济进步，企业规模扩大，经济业务变得复杂多样。此时，市场更需有效的审计，则独立性必不可少。因此，对已有研究中影响我国审计独立性的因素进行总结，有一定意义。

二、文献综述

虞文钧（1980）指出审计与“四化”建设密切相关，应充分关注，较早指出了审计重要性。而后，学者们致力于研究国外的审计体系，试图在我国建立审计制度。1984年，杨文卓基于财务责任首次提出审计独立性并进行了阐释。此后，陆续有学者探讨审计独立性，21世纪左右，研究审计独立性的文献空前增加，并出现实证研究。而本文侧重于从以下三个方面对已有文献中审计独立性的影响因素进行总结，并提出建议。

（一）国家审计独立性的影响因素

1.政府审计体制

宋夏云（2007）认为在我国政府审计体制下，国家审计面临较大干预，独立性存在根本性瑕疵。而卢洁（2008）通过调查显示认为我国政府审计机关在经费来源、人员任免及机构领导上缺乏独立性的占多数，表明审计体制存在重大缺陷。在现行体制下，政府审计终要陷入“自审自”的漩涡，促使审计失败（何昌，2012）。姜思加（2017）也指出审计体制的漏洞使审计机关的权利受到挑战。由此，政府审计体制的固有缺陷严重影响独立性似乎引起了共鸣（李笑雪、郑石桥，2015）。

2.社会压力

国家审计机关及人员可能迫于与被审计单位存在的各种关系，而破坏独立性（宋夏云，2007）。卢洁（2008）经过调查发现认为外界舆论压力与国家审计独立性相关的人员占95.56%，说明审计难以保持中立。

3.其他因素

宋夏云（2007）还指出审计资源缺乏、利益引诱、自我复核会对独立性产生消极作用。此外，贺利军（2012）提出人员素质也会影响独立性。而法律法规不完善、审计意见与审计人员利益相关、执行业务过程不透明等也会涉及独立性问题（卢洁，2008）。

由于对国家审计独立性影响因素的研究较少，本文查阅的文献有限。但大部分学者基本赞同政府审计体制是影响独立性的根源，亟需重视。

（二）民间审计独立性的影响因素

1.审计收费及其他利益关系

事务所及其人员若与被审单位存在利益关系，则对独立性地破坏难以避免（卢均慧，1996）。王颖慧（1999）基于财务来源指出事务所社会责任与经济需求存在冲突影响独立性。而现行事务所收费制度使审计人员在经济上依附被审单位（郭群、陈烘，2002），实际上违背形式上的独立（孙伟娜、杨成文，2012）。张学军、唐娟娟（2012）借鉴经济学原理指出审计收费的支付方式、时间等对独立性有一定作用。

2.非审计服务

随着审计行业发展，事务所会提供更多非审计服务，其对独立性的危害不可小觑（郭群、陈烘，2002）。卢均慧（1996）认为事务所从事多种业务会给独立性带来消极作用。王颖慧（1999）则指出MAS是影响独立性的重大因素，裴丽（2002）也从多方面论述了MAS对独立性的危害。非审计服务的扩展，使利益冲突更严重，独立性问题突出（程小琴，2002）。袁敏（2014）以毕马威为例表明非审计服务会削弱独立性。

3.其他因素

委托人问题、审计组织地位及事务所政策也会影响独立性（卢均慧，1996）。郭群、陈烘（2002）则指出审计市场不健全、审计关系紊乱及审计师素质会对独立性造成威胁。而孙伟娜、杨成文（2012）从宏微观角度分析了影响独立性的因素，如：高质量审计需求较少、法律法规缺失、政府干预、事务所规模及组织形式、审计师素质等。

关于民间审计独立性的研究较多，本文只对部分进行了述评，还有学者研究了轮换制、事务所合并等与独立性的关系（如：张磊，2014；刘骏，2005等）。而审计收费与非审计服务会影响独立性得到了广泛认同。

（三）内部审计独立性的影响因素

总体来看，对内部审计独立性影响因素的研究寥寥无几。杨慧君（2003）指出内审制度、机构和人员设置以及人员素质会制约独立性。罗晓文（2006）则从内部审计法律法规不完善、审计机构及人员独立性缺失以及审计人员素质低下四个方面论述了对独立性的影响。

此外，有学者对高校内审独立性进行了研究（如吴国萍，2014；袁利，2003等）。也有学者基于内审机构报告关系（李明辉，2009）、公司治理结构及高管认知（王芳，2017）以及企业发展历程（叶静，2010）等角度剖析了内审独立性。黄清华、周芳（2004）还从制度经济学视角说明了设立审计委员会的必要性，以提高独立性。

三、结论与启示

通过对相关文献的梳理，可以看出目前我国对审计独立性影响因素的研究集中于民间审计，对国家审计和内部审计的研究较少，且三者的影响因素存在一定差异。对国家审计而言，政府审计体制的系统性漏洞不容忽视，亟待改善；对民间审计而言，非审计服务的盛行给独立性造成了巨大压力，需充分重视；而对内部审计而言，很难保证实质上的独立，设立审计委员会可有效缓解。

总之，独立性作为审计的精髓，对执行审计工作举足轻重。本文对其影响因素进行综述，以期可以对症下药，从根本上解决问题，推动审计行业健康发展。此外，在对相关文献进行梳理时发现许多观点有重复论证之嫌，因此，需要开拓新视角，实现对相关研究的创新性突破。

參考文献：

[1]曹玉俊.审计独立性影响因素的实证研究[J].审计研究，2000（4）：3951

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