环境信息披露影响因素文献综述

张一方

（西南财经大学会计学院，四川 成都 610000）

【摘要】层出不穷的环境问题令人触目惊心，人们对于企业的环境信息披露也越来越重视。当前，对企业环境信息披露的相关内容进行研究是十分有意义的。本文通过对环境信息披露影响因素的相关文献进行梳理，按照影响披露的主要外部因素与内部因素进行了归纳，对相关文献进行了述评。

【关键词】环境信息披露；外部因素；内部因素

一、引言

层出不穷的环境污染问题令人触目惊心，从哥本哈根气候大会到当今谈“霾”色变，人们对于环境问题越来越重视。我国政府近年来也开始重视环境信息的披露问题，并出台相关法律法规以促进企业披露环境信息。国内外学者对影响信息披露的因素展开了大量的研究，也得出了许多成果。具体而言，环境信息披露的影响因素包括内部影响因素和外部影响因素。

二、环境信息披露的影响因素

（一）内部因素

在研究影响环境信息披露的内部因素时，国内外文献的关注角度主要集中在公司规模与公司财务状况上，也考虑了企业环境这一因素。

从经验角度来看，公司规模越大，那么公司的信息披露状况也就越好。Brammer S，Pavelin S（2006）通过研究得出了公司规模影响企业环境信息披露水平这一结论。汤亚莉、陈自力、刘星等（2006）证明了上市公司资产规模、上市公司绩效与环境信息披露水平的关系是正相关的。

当前学者们对公司财务特征与环境信息披露的关系还存在不一致的意见。张俊瑞、郭慧婷等（2008）认为，规模越大、盈利能力越强的企业，往往更有意愿披露环境信息。何丽梅等（2010）以112家重污染上市公司2008年社会责任报告为样本研究得出了公司盈利能力、财务杠杆对环境信息披露的影響不显著的结论。郑春美等（2013）认为财务杠杆与环境信息披露水平负相关，而盈利能力与之不存在相关性。

研究环境信息披露的学者大多选择了一些重污染企业作为样本，企业所处的环境对其环境信息披露有着重要的影响，许多学者都对此进行了研究，但所得出的结论并不完全相同。2010年之前的研究大多认为重污染企业信息披露的水平往往较高。王建明（2008）发现重污染行业的企业环境信息披露水平较高，而非重污染行业的企业环境信息披露较少。沈洪涛等（2014）以我国重污染行业2008到2010的数据进行实证检验发现：企业的环境信息披露与企业环境呈现出一种U型关系。即二者并不是单纯的负相关关系，在环境表现好的情况下，环境表现与环境信息披露的数量和质量呈正相关关系，在环境表现差的情况下，呈负相关关系。

（二）外部因素

在研究影响环境信息披露的外部因素时，国内外文献的关注角度主要集中在环境政策与制度、社会舆论影响上。企业追求经济利益时，往往会与社会利益发生冲突，受到来自外部的压力，使企业的环境信息披露发生一定改变。

根据学术界外部压力理论的解释，企业之所以会进行环境信息披露，是由于其所受外部压力导致的，国家颁布的环境政策和制度就是一种非常典型的外部压力。朱金凤和赵红雨（2008）以我国环保部等相关机构颁布的环境信息披露法规为切入点，发现国家所确定的法规执行时间与公司的环境信息披露程度存在一定程度的关系。王建明（2008）从法律和政府监管这两个角度进行研究，发现环境信息披露水平与企业面临的环境监管制度压力呈正向关系。毕茜，彭珏（2012）选取了重污染企业为研究样本，通过实证研究得出了环境信息披露法律法规的颁布及实施提高了企业环境信息披露水平这一结论。

近几年来，对于社会舆论与媒体关注度的研究日益成为热点。随着当前传媒的不断发展，信息媒介更为多样，舆论监督的力度不断加大。社会舆论与企业的媒体关注度越高，那么其受到外部环境信息披露的压力就越大。Rupley等（2012）研究发现，环境信息披露质量与媒体的负面环境报道有着紧密的联系，投资者往往受到负面的媒体报道影响。任月君，郝泽露（2015）从社会压力的角度入手，得出了舆论压力、制度压力以及社会声誉与环境信息披露质量显著正相关这一结论。

最近，国内对于影响企业环境信息披露因素的研究也有了新的关注点。毕茜，顾立盟，张济建（2015）考虑了非传统因素对环境信息披露的影响。文章探讨了非正式制度的传统文化和正式制度的环境制度对企业环境信息披露的作用，最后得出了环境制度及传统文化分别与企业环境信息披露水平正相关这一结论。

三、结论与启示

由于环境信息披露研究在我国起步晚，我国对环境信息披露影响因素的研究主要遵循国外的研究思路进行，选择的方法和研究工具也是借鉴国外的成果，得出的同类成果晚于国外数年。另外，国内文献对很多影响因素的研究都不够严谨和全面，也不够充分，选择的切入点往往是便于采集数据的或者可以量化的因素，对于一些因素比如企业环境，得出的结论也不尽相同。最后，我国在借鉴国外研究经验和成果的同时，一定要结合自己的国情，充分考虑我国政治、经济与文化制度带给企业的影响，在此基础上扩大研究广度和深度，为企业信息披露水平的提高提出切实可行的指导方案，同时也为环境的治理与改善提出新的思路。

参考文献：

[1]蒙立元，李苗苗，张雅淘.公司治理结构与环境会计信息披露关系实证研究[J].财会通讯，2010（09）：2023

[2]毕茜，彭珏，左永彦.环境信息披露制度、公司治理和环境信息披露[J].会计研究，2012（07）：3947

[3]黄茜.环境信息披露：文献综述以及未来展望[J].国际商务财会，2014（3）：8994

[4]王琮.我国上市公司环境信息披露影响因素实证研究[D].浙江大学，2013

[5]毕茜，顾立盟，张济建.传统文化、环境制度与企业环境信息披露[J].会计研究，2015（03）