高管特征与内部控制文献综述

罗天

（西南财经大学，四川 成都 610000）

目前国内外对于内部控制影响因素的研究主要为公司治理结构、公司经营特征和公司财务状况三个方面，此三方面的研究为传统的公司层面所表现的硬因素。本文着重梳理研究较少的隐性软因素，诸如高管风险意识、经营理念、管理哲学与价值观等。

一、内部控制与公司治理

国内外许多学者的研究结果均表明，公司治理结构越是完善，则内部控制越好。具体的，法人治理结构越健全（Doyle et al.，2007），审计委员会的独立性越高、成员构成越合理（Krishnan，2005；Yan，2007；Hoitash，2009）、内部审计机构的运行效率越高（张颖、郑洪涛，2010），股权结构越合理（吴益兵，2009；张颖、郑洪涛，2010），财务报告质量越高（程晓陵和王怀明，2008），管理层越重视（张继德等，2013），则内部控制越有效。

既然公司治理与内部控制密不可分，作为公司治理结构组成部分之一的管理层对内部控制的影响不言而喻。加之企业内部控制规范明确表明经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行，这就为本文研究管理层即高管团队对内部控制有效性的影响奠定了基础。

二、内部控制与公司经营特征

国内外学者发现，公司业务的复杂程度（DeFond，2002；Ge、McVay，2005；林斌、饶静，2009）、公司规模（Ge、McVay，2005；Doyle et al.，2007；Rice et al.，2011；朱荣恩等，2004）、公司的上市年数和成立时间（Doyle et al.，2007；林斌、饶静，2009）、公司所处的不同发展阶段（郑石桥等，2009；张继德等，2013；张颖、郑洪涛，2010）等都对内部控制有一定影响。

三、内部控制与公司财务状况

Ge and McVay（2005）的研究发现，公司的盈利能力越好，则其披露重大内部控制缺陷的概率越小。Doyle et al.（2007）、林斌和饶静（2009）、张颖和郑洪涛（2010）等的研究表明，公司财务状况越好，其内部控制越有效。

企业高管的风险意识、经营理念以及决策能力等都直接决定了企业的经营状况，进而反映在公司财务状况之上。因此，高管特征应当是内部控制的影响因素之一。

四、高管特征

由于高管团队与组织战略以及组织经营结果的潜在联系，其在管理学术领域得到了广泛的研究。关于高管背景特征的研究，主要是基于“高层梯队理论”（Hambrick、Mason，1984）的拓展和深化，该理论以年龄、性别、任期、学历、工作经历等作为高管心理特征的替代变量，研究其对高管行为选择、公司绩效等的影响。之后的许多研究也发现了高管团队特征与组织绩效之间存在着相关关系（Michel、Hambrick，1992）等的研究。一系列的经验性研究表明，企业高管团队与组织战略之间的关系受到高管人员制定战略的能力（Brockmann、Anthony，1998；Knight、Pearce、Sminth、Olian，1999）和战略决策过程以及相关因素（Amason、Mooney，1999；Smith等，1994）的影响。高管人数的多少对组织业绩产生影响，主要是因为团队资源的多少取决于团队人员数目的大小。而团队的多样性，主要指的是团队成员在年龄、受教育程度、专业方向、职业经历以及文化背景等特征上的差异程度，其直接或间接地影响到组织的业绩水平（Elron，1997；Haleblian、Finkelstein，1993等）。

在过去的十几年中，研究人员发现了人口特征，包括年龄、性别、任职期限以及教育和种族等因素，对工作业绩结果的影响，例如对高层管理者离职的影响（Wiersema、Bantel，1992）、主管对下属业绩评定的影响以及招聘人员对候选人的评价（Graves、Powell，1995）以及员工与组织的结合度的影响（Tsui等，1992）等。在企业的高层管理层面，高层管理者在人口特征方面的差异程度被认为是反映了企业管理资源的安排，而这将影响一个企业的战略结果。比如说，企业高层管理团队成员的相似或差异程度可以通过其决策过程影响到组织的绩效

（Simons，1995；Hambrick，Cho、Chen，1996）。类似的原理，团队内部的差异也有可能提高决策过程质量，带来组织创新（Bantel和Jackson，1989）。因此，一些学者建议采用工作轮换和产业间联系的方法提高团队成员之间的差异性（B urck、Steensma，1998），以提升组织的创新能力。

从现有的文献看，对内部控制影响因素的研究多是从公司主体角度来进行，研究内容主要集中于诸如组织架构、规模、业务复杂性等显性硬因素，鲜有文献关注对内部控制实施具有主导作用的高管本身所具有的特质，探讨诸如风险意识、经营理念、管理哲学及价值观等隐性软因素对内部控制的影响。从与高管背景特征相关的研究来看，也少有直接研究高管背景特征与内部控制之间关系的文献。

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