对行政事业单位往来账款的分析

田麒麟

【摘要】近年来通过对行政事业单位往来款项的专项审计，发现大部分单位往来科目挂账金额大，时间长，原始凭证等附件不完整，在全面分析了往来款项产生的原因后，发现往来款项长期挂账对双方造成的影响后，提出了解决此问题的建议及对策，旨在引起单位领导和财务部门的重视。

【关键词】往来款项 产生的原因 造成的影响 建议及对策

近几年，审计部门对行政事业单位财务工作加强了审计，在例行和离任审计中，发现一些单位往来账户挂账数额巨大，尤其是教育、卫生等部门对企业的欠账，例如基础设施修建款项，医疗设备购置款项等，有时仅对一个单位往来款项就达到几百万甚至上千万；时间长，通过审计发现有的账龄长达10年以上，有的往来款项甚至在账面不反应，仅仅有备注类似的东西来反应。这些往来账款长期挂在单位账上，由于单位资金匮乏，没有及时归还款项，对单位双方都造成了影响，尤其是企业，资金得不到及时回笼影响了企业后续的经营，降低了资金的使用效率，对行政事业单位来说往来款项的形成有可能成为滋生腐败的温床，应引起足够的重视。根据审计部门出具的审计报告，发生往来账款的单位主要有事业单位之间，事业单位和企业之间，行政和行政单位之间。下面就这些款项发生的原因，现状及解决的办法几个方面进行简要分析。

一、往来款项产生的原因

单位往来款项科目主要有应收账款、预收账款。应付账款和预付账款四个科目。在审计中发现应收账款和应付账款两个科目挂账数额大、时间长尤为突出。

（一）行政事业单位之间临时借款

单位由于进行某项工程需要大额资金而银行借款不到位时，就会产生借款形成应付账款。这种情况一般发生在有收入的如医疗单位之间和高中学校之间，或者是财政部门同其他只有财政收入没有其他收入来源的单位。医疗单位和高中学校之间的借款是建设单位向收入好且有结余的单位借的，由于借款时单位之间只规定借款金额，连归还时间和借款利息都没有明确约定，单位双方借款合同都没有，只凭一张借据入账，所以借款本身就不规范。而在实际工作中，建设项目工期长，成本支出大，而且在短时间内不能产生效益，所以导致工程建设单位收入不增反降，长时间不能归还借款。行政单位向财政借款是由于借款单位搞搬迁基建等原因，大部分的搬迁项目都有国家专项资金，但是专项资金只提供主体工程建设资金，其他的如工程前期费用，建筑物内部装修等都需要省市县甚至建设单位自己配套，但是大部分省市县配套资金要么不足，要么干脆没有，所以建设单位只能自己解决不足部分。但由于借款单位除了部门预算资金来保障公杂工资和必要的项目支出外没有其他收入，所以借款形成应付账款长期挂账。这些借款主要通过政府协调财政部门在非税收入、其他专项等资金中临时解决。

（二）行政事业单位因购买劳务、医疗设备，构建基础设施等欠款

这些业务主要发生在事业单位和企业之间。事业单位尤其是医疗单位在购买医疗设备，构建基础设施等大型支出时，资金来源主要有医疗收入和银行贷款。收入比较好的单位，银行也愿意借款，所以银行借款能弥补单位部分资金不足。而收入不好的单位银行一般不予借款。当这两部分资金都不到位时要么就是像上述提到的单位之间借款，要么就向企业欠款。后一种在事业单位应付账款金额中占比非常大，有的單位在应付账款科目下挂好多单位和项目。例如县级医疗机构采购一台600多万的核磁共振机，虽然合同规定首付30%，余款两年内付清，但由于县级医疗单位工资实行差额财政拨款，药品实行零差率，医院总收入中医疗收入和药品收入各占50%。所以50%的收入纯粹是药品收入，返还给药品销售企业，另外50%收入还得保工资，保运转。但关键是县级医疗单位收入有限，最近国家实施的分级诊疗政策虽然在一定程度上增加了县级医疗单位的收入，可要在短时间内还清设备款根本不可能。社区服务中心和乡镇卫生院挂账情况更突出，从收入情况看，这些医疗单位根据卫计委规定，只提供最基础的公共卫生服务和基本医疗服务，不允许开展手术等医疗活动，所以单位收入非常有限，现在财政已全额解决了基层卫生院人员工资，但开展基本的公共服务也需要医疗设备，所以欠款自然产生。另外设备在运行期间出现故障也加剧了延付欠款，更有甚者前任领导采购的设备在后任领导付款更难，所以导致单位应付账款数额特别大，账龄时间长。

（三）押金、质保金

行政事业单位因购买特殊劳务和商品项目时，在结算商品和劳务资金时扣除5%到10%不等的押金或质保金，以便劳务和商品出现问题时能随时保修或补偿损失。这种款项随着政府购买社会服务的推广逐渐增多。但是有些押金或质保金根本没必要收，或者在商品和劳务通过政府采购验收合格后应及时退还，但是有些单位对这部分账务疏于管理，上期挂账应付账款科目下。

二、应收账款应付账款长期挂账造成的影响

通过以上分析，应收应付账款长期挂账情况大量存在，造成单位资金周转不灵，对涉及款项双方单位资金管理上造成不变，大量资金长期挂账收不回来，对企业发展也影响很大，有些企业甚至对医疗单位停止提供服务。有些医疗卫生单位欠企业款项达上亿元。行政事业单位之间的应收应付款项违背了款项用途，有的专项资金被挪作他用，使其他项目无法实施。有些单位领导随意将公款、专款借给其他单位，只凭一张资金结算单长期挂账，造成国有资产流失。这种没有监管甚至越权审批借款更滋生了腐败。

三、对往来款项的建议及对策

首先单位领导对往来款项应引起高度重视。各单位应在能力范围之内发展，不盲目扩张搞建设，更不能举债搞一些对单位不能带来经济效益的项目，减少应付账款。在资金审批环节建立起债权债务责任追究制度，对款项挪用、越权审批等行为追究其责任。其次对单位财务人员加强学习培训，有些单位的业务在会计这儿已成事业，会计的工作就是凭发票记账而已，单位的财务制度形同虚设。所以领导要以身作则，一切财务行为严格遵守有关会计制度，会计人员要坚守职业道德，增强工作责任感，保证会计信息的真实性和完整性。最后实行财务公开，加强群众监督，财务公开是政务公开的重要部分，随着政务公开逐步深入推进，财务制度也要跟进，把单位财务置于群众监督之下运行。

参考文献

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[2]浅论事业单位的往来账管理[J].李桂霞.现代经济信息.2016（15）.