审计现场质量控制探讨

董亚军

摘要：随着审计工作不断发展，对审计发现问题的质量要求越来越高，审计现场质量越来越受到内外部各层面的高度重视。

关键词：审计；质量控制

中图分类号：F239.2 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）009-0-01

随着审计工作不断发展，对审计发现问题的质量要求越来越高，审计现场质量越来越受到内外部各层面的高度重视。审计质量涉及的因素有很多，包括外部的法制环境、宏观经济政策、行业发展环境等，也包括内部的管理理念、体制机制、风险偏好、审计机构的独立性、审计人员的客观性、审计方法、审计人员素质等影响。提高审计质量是一个高屋建瓴、科学规划、循序渐进的过程。审计现场质量的把控涉及到审计规划，审计准备，审计实施，后续审计全过程。提高审计质量控制是决定审计项目质量的重中之重。因此，高度重视审计现场质量控制谋划，有计划有步骤的实施审计现场质量控制措施，对于促进审计工作水平上台阶，推动审计工作在组织架构中的作用和地位将显得尤为必要。要做好审计现场质量控制，须从以下几个方面入手。

一、细致谋划审前调查，编制目标明确、时间节点明确，分工合理的审计工作方案

在接到每一个审计任务后，对被审计对象几乎一无所知，审前调查显得尤为必要。前审计署长李金华指出：“实践证明，制定一个好的审计方案，是搞好项目审计的基础，而搞好审前调查，又是制定好审计方案的基础”。审前调查能帮助审计小组了解被审计单位所处行业、主要业务以、内控风险以及采取的会计政策和评估审计风险，为审计方案的编制奠定基础。

项目主审人员应尽量掌握被审计单位的基本情况，了解被审计对象的主要经营业务、组织架构、内部控制及执行情况、采用的会计政策及信息化水平。对所了解的信息进行认真分析，与审计小组成员讨论可能存在的不足和缺陷，全面综合考虑，减少主观判断，编制能满足审计目标的实施方案。

二、强化审计证据确认规范

在审计现场中必须重点关注审计取证工作，按照审计基本准则和具体的要求获取充分且恰当的审计证据。审计证据要足以支撑审计发现的问题，充分支撑审计处理决定。在审计现场实施过程中：

1.明确审计小组成员分工

项目负责人应熟知每个小组成员的工作特点、知识结构和能力，每个小组成员拿到的审计任务都能与自己的特长和能力有效对接，做到分工合理，并及时沟通和协调他们的工作。对于审计过程中未尽事项应给予有效的沟通和帮助，以便能够快速有效地获取充分适当的审计证据。现场审计组长应及时收集、整理审计中发现的各项问题，能现场整改的及时整改，现场不能整改的问题及时与被审计单位进行交换意见，并向项目负责人汇报，提高审计现场发现问题解决问题的效率，确保审计工作质量和审计进度。

2.明确恰当的审计标准

审计标准是进行审计时判斷审计事项是非、优劣的准绳，是提出审计意见、作出审计决定的依据。审计标准既有来自法律、法规等外部制定的审计标准，也有来自被审计单位内部制定的预算、计划、合同和规章制度等内部标准。同时由于审计标准具有层次性、时效性、地域性特点，因此在选用审计标准进行审计判断时必须考虑审计标准的适当性、可靠性和相关性。

3.明确审计取证的范围和方法

审计就是持续获取、分析、评价审计证据，作出审计结论和意见的连续过程，审计证据要足以支持审计结论和审计报告中揭示的问题。面对海量的审计数据总体，有针对性地对重点领域、重要事项收集、确认审计证据。

在应用审核、观察、监盘、询问、函证、计算机分析性复核等审计方法时，要确保审计证据的充分性、相关性和可靠性。

三、建立审计小组成员人人访谈和小组内部沟通交流工作机制

审计项目目标的实现，是靠每一个小组成员工作目标结果实现的。每一个审计小组成员工作目标的实现，不仅仅需要审核、监盘、函证等方法，确认书面和实物证据，也需要小组成员根据自己目前的工作进展情况，找该事项的经办人和审批人进行访谈，以便获得该事项上下游的关联业务，再通过书面证据和实物证据印证来确认审计事项的真实性和可靠性。访谈能提高审计人员的工作效率和效果，能节约审计时间和成本，易于快速突破，找出问题关键所在。

四、规范审计工作底稿编制及复核

审计工作底稿是审计证据的载体，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据，是审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的书面记录。它为作出审计结论提供依据，是连接审计证据和审计结论的桥梁，是链接整个审计工作的纽带，因此必须加强审计工作底稿的编制工作。

审计工作底稿防范审计风险的一个关键环节。审计小组成员应根据审计项目的具体情况进行判断，编制详实可靠的审计工作底稿，确保审计具体目标得以实现。编制审计工作底稿时，首先必须搞明白“是什么”，把被审计对象基本情况描述清楚；其次按事件发生先后顺序叙述事情经过；最后是对提出问题要有理有据、有力有节，便于审计主审人员理解和复核。

五、建立审计工作责任追究机制

审计机构应建立审计质量责任追究制度。审计小组成员对于自己负责的具体事项，应查出问题而未查出，工作玩忽职守，因此而大幅增加审计风险，应给予责任追究。审计工作复核和考评可以促使审计人员竭尽全力去完成自己的工作任务，可以有效提高审计人员工作质量，同时将检查和考评结果同审计人员奖惩、晋身挂钩，以此实现审计人员的人生价值。