基于SPSS的统计回归方法在盈余管理检验中的应用研究

刘珍珍　胡文杰　陈进

【摘 要】盈余管理会导致会计信息严重失真，而财务报告与投资者以及社会大众又有着紧密联系，因此提升盈余管理的检测水平至关重要。论文基于SPSS对44家上市银行2000-2012年的财务信息进行检验，并结合Kanagaretnam （2010b）模型得出线性回归方程并检验其线性拟合度，得出其中38家银行均存在不同程度的盈余管理现象，并提出相关对策，希望能为提升审计人员的审计质量工作提供参考。

【Abstract】Earnings management will lead to serious distortion of accounting information， and the financial report is closely related to the investors and the public. Therefore， it is very important to improve the testing level of the earnings management. The paper tests the financial information in 2000-2012 of 44 listed banks based on SPSS. Combined with the Kanagaretnam （2010b） model， we obtain the linear regression equation and test its linear fitting， and then we find there are 38 banks have different levels of earnings management. Some countermeasures are put forward ，hoping to provide a reference for improving the audit quality of auditors .

【關键词】盈余管理；多元线性回归；SPSS

【Keywords】earnings management； multiple linear regression； SPSS

【中图分类号】F239.65 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2017）05-0051-02

1 引言

在当今社会，经济迅速发展，公司的典型特征是所有权和经营权的两权分离，这就引发了逆向选择和道德风险问题，这在客观上就需要独立的第三方——注册会计师通过鉴证财务信息质量来提高报表的可信赖程度。另外，资本市场的发育不够成熟、公司结构的治理不到位以及监管政策没有很好落实等原因也加快了盈余管理的出现，这种现象使得大众对财务信息的可靠性产生了严重质疑，大家对监督部门都抱有很高期望，而监督部门又能否真实反映企业的盈余管理程度呢？我们不得而知。因此，对盈余管理的检验问题进行深入研究，不仅有助于推动会计理论的快速发展，而且还对制定公认的会计原则和变革会计实务，甚至会对企业的会计行为产生巨大的影响，所以，加强这一领域的研究具有特别重要的理论和现实意义。

2 文献综述

国外学者主要通过估计操控性应计利润来验证样本是否发生盈余管理现象，其中Kaplan指出，可以将可操纵性应计利润作为衡量盈余管理程度的标准；Jones先提出了Jones模型，Dechowetal对Jones模型提出异议[1]，表示Jones模型容易低估盈余管理程度，而高估非可操控性应计利润额，所以Dechowetal引入了销售收入，提出了修正的Jones模型，经后人检验，发现修正的Jones模型在盈余管理方面具有较强的检验能力；而后Dechowetal又在修正的Jones模型基础上进行了改进，提出了前瞻的Jones模型。

近年来，国外学者提出了一种频率分布模型，它可以用来检测盈余管理的存在性。Burgstahler和Dichev运用盈余频率分布模型研究发现，美国证券市场大约有8% ～12%的公司通过盈余管理避免业绩下降，而约30% ～40%的公司为避免亏损而进行了盈余管理。Degeorgeetal利用构造概率密度函数和直方图进行统计检验，研究公司是否通过盈余管理来达到维持平滑业绩、迎合分析师预期和报告正利润的目的。

国内对盈余管理的研究从1998年才开始缓慢起步，在模型方面，国内多围绕Jones 模型及改进的 Jones模型展开研究：顾振伟（2008）[2]提出了基于公允价值理念的扩展Jones 模型，其考虑了无形资产对盈余管理的影响，并在计算总体应计利润时扣除了资产减值准备；孙伟（2010）[3]结合中国公司治理与盈余管理的现实情况，采用Eviews5.0以修正的琼斯模型作为盈余管理的计量模型进行回归分析，得到影响公司盈余管理治理的各变量，从公司治理的角度找出导致盈余管理的内在机制动因；周丛和杨永淼利用100家上市公司的财务数据，通过SPSS运用回归分析的方法实证研究了我国现有监管制度下上市公司盈余管理行为对审计费用的影响，研究发现，审计费用在一定程度上与盈余管理呈正相关，但并不显著。

3 盈余管理的实证分析

3.1 数据来源与模型选择

本文数据主要来源于44家上市银行对社会公布的2000—2012年的财务报表，选取的数据主要包括：总坏账费用；期初备抵坏账；期初逾期放款金额；逾期放款金额变动量；坏账冲销净值；未偿还贷款变动量；未偿还贷款总金额。使用的统计工具是SPSSV13.0统计软件包。

3.2 分析各银行的盈余管理情况

由以上各项分析结果可知，该回归模型符合多元线性回归的各项要求：，

代入原各项自变量，可得发生盈余管理的银行有38家银行，未发生过盈余管理的公司只有六家公司。

3.3 改进建议

综上可知，上市银行确实存在盈余管理过度的现象，它会加剧银行的经营困境，并对投资者的利益造成损害，阻碍资本市场的健康发展。为提高审计质量，有效保证盈余管理的检验并使其得到控制，参考QC七种工具中因果图的5M1E分析法“人机料法环侧”的六个方面，再结合盈余管理的动机和手段，本文从银行内部、注册会计师、市场环境、投资者、监管部门五个角度提出了改进建议：总的来说，对于银行内部，应该完善银行治理结构，形成抑制盈余管理的内部约束机制；对于注册会计师，应该强化自己的审计监督意识；对于市场，应该积极推行监管政策的市场化改革；对于投资者，应该提高投资人员的素质；对于监管部门，应该加大监管力度。

4 总结与展望

4.1 总结

统计回归分析方法在盈余管理的检验中有显著效果，这就为审计人员的审计工作提供了方便，在此基础上，从五个角度提出的有效改进措施又促使银行审计质量得到有效提升，避免银行盈余管理的过度发生。

同时，这次的实例表明统计回归分析方法不仅仅适用于数学领域，而且它可以推广到金融领域、服务领域等等，因此，统计方法是一种普遍使用的方法。另外，也可以看到质量工作在每一个行业中都扮演着举足轻重的角色，我们必须重视质量要求，做好质量工作。

4.2 研究的不足和展望

本文的研究依然存在着以下不足和欠缺：虽然上市公司数量很多且涉及各行各业，但选取的样本是上市银行，它并不能把上市公司的各行各业都包括其中，从而有可能使不同行业的盈余管理水平检验没有得到很好得验证。

针对以上不足，以后的研究可以从增加样本的数据和拓宽研究样本的年度上弥补不足，同时也可以分行业对上市公司的盈余管理行为进行研究，得出不同行业盈余管理的程度并分析各行业中盈余管理方式的特点。

【参考文献】

【1】Dechow P M， Tichardson S A， Tuna I A. Are Small Profit Firms Boosting Accruals to Avoid Losses and are They Different from Small Loss Firms？ [A]. Working paper. University of Michigan，2002.155-178.

【2】顧振伟.我国上市公司盈余管理动机与方式的实证研究[D].上海：上海交通大学，2008.

【3】孙伟.公司治理视角下的我国上市公司盈余管理研究[D].青岛：青岛理工大学，2010.