商业银行会计信息披露制度研究

任庆铭

[摘 要] 商业银行是社会再生产能够得以顺利进行的一个重要纽带，作为重要的金融机构，其外部性极强，而且具有高敏感性和高风险的特征。随着市场环境的变化，传统的监管方式已经不能够满足当前商业银行业务的发展，必须要对会计信息披露制度加以完善。商业银行会计信息披露既有助于保护投资者利益，促进银行自身发展，也能够助力银行监管。目前我国商业银行会计信息披露存在表外信息披露不充分，非财务信息披露较少，披露制度不统一，以及会计信息失真的问题。我国商业银行要建立全面的风险管理体系，加强会计信息披露监管，完善治理结构，并强化会计人员职业素质，以解决会计信息披露方面存在的问题。

[关键词] 商业银行；会计信息披露制度；外部监管

[中图分类号] F830.42 [文献标识码] A

一、前言

商业银行会计信息披露制度一直是商业银行研究的重点，客观来说，商业银行的会计信息披露一方面关系着商业银行的自身发展，另一方面在市场经济环境下，商业银行确实起着维护市场经济竞争环境以及革除市场经济竞争弊端的作用。在商业银行快速发展的今天必须正确认识商业银行对于整个宏观的经济发展的重要作用，并且需要特别指出的是，要更加明确商业银行的会计信息披露制度对于商业银行发展的重要意义与价值。从外部来看，银行要能够真正发挥其应有的市场作用与价值就必须要解决自身存在的问题，从内部来看，又需要对商业银行的会计信息披露制度现阶段存在的问题作一客观描述，依据其存在的问题找出相应的应对策略。

二、商业银行会计信息披露制度的作用

（一）保护投资者的利益

商业银行的投资者指的是在商业银行的发展过程中进行一定的投资行为，以一定的投资方式以及投资内容来进行投资的个体或者组织。亚当斯密的经济学理论证实，任何经济投资者都是希望在其投资之后，获得一定的经济收益，这是投资人的普遍的“经济学心理状态”，也就是说，这是投资者普遍的投资心理。从经济学上来看，但凡进行市场经济环境下的投资行为的个体或者组织，总是以获得一定的经济利益为目的。换言之，市场经济条件下的投资者的投资利益主要来源于其投资回报，商业银行是一个盈利性的法人组织，其成立与运营都需要一定的投资者进行投资，也就是说，只有明确投资者的投资利益期盼的情况下才能对商业银行的投资者的投资利益予以充分考量。任何情况下都不能把投资者的利益放在不重要的位置上，信息披露制度有利于商业银行投资者更好地理解个人利益的保护情况，以及个人利益在市场化运作过程中的变化情况，一定程度上而言，商业银行的信息披露制度能够使得其投资者获取更多的银行会计信息，实现其投资的透明度和公开性，保护商业银行投资者的利益。

（二）促进银行自身发展

银行的发展依赖于会计信息披露制度的不断完善，无论在理论界还是在实务界都已经基本上达成了共识。银行作为市场经济发展到一定阶段的产物，银行自身的发展已经越来越离不开其会计信息的建立与完善，一个商业银行如果在真实的市场经济竞争中，不能够真正实现其自身的发展，在很大程度上就是因为相关的会计信息制度不能够建立起来。从经济学上来说，银行也是市场经济竞争的主体，银行的发展也必须遵循市场经济法则。在市场经济法则之下，任何市场经济主体都必须高度注意其投资与回报的问题。商業银行的投资在一定程度上必须依据其相应的市场经济条件来进行，也就是说，只有商业银行的投资能够在很大程度上实现收益最大化，其投资才有市场经济竞争的价值。这就需要商业银行自身做好预算管理以及相应的经济预算行为，这是会计的重要工作；从另一方面来说，会计信息披露制度的不断完善也可以使商业银行能够更好地进行会计信息的整合与发展，实际上，对于商业银行来说，会计信息披露制度也可以使商业银行在实际的市场经济竞争条件下实现会计信息决策与会计信息公开达到一定的社会效应。只有建立完善的会计信息披露制度，商业银行才能够实现让投资者更加放心、让市场经济更能发挥其经济作用的目的，同时这也是商业银行自身发展的重要条件。

（三）助力银行监管

从银行监管方面来说，商业银行会计信息披露制度的不断完善与进步，有利于银行监管制度的建立与完善。从本质上来说，商业银行是市场经济条件下的产物，逐利性是商业银行的根本性质之一，也就是说，商业银行作为一个市场经济竞争主体的存在，具有逐利性的本能。一定程度上来说，具有逐利性的市场经济竞争主体必须得到一定的监管才有利于其自身的发展，也有利于整个市场经济的发展。会计信息披露制度对于商业银行监管制度的建立与健全的作用主要体现在：从外部而言，商业银行的会计信息披露制度能够使外界加强对商业银行的监管。作为能够在很大程度上影响市场经济发展与市场经济进步的商业银行，其自身需要社会外部对其进行监管，如果商业银行脱离了社会的监管，很容易出现商业银行信息的暗箱操作以及不当操作，使得商业银行自身的发展受到威胁。从内部而言，商业银行会计信息披露制度，能够促使商业银行建立与完善对自身信息的监管制度。只有商业银行把自身的会计信息放在其各个部门的监管之下，才能使得商业银行的各个部门实现有机配合与结合，达到商业银行运作的效果最佳化与效益最大化。如果商业银行会计信息本身缺乏一定的监管，会使得其他商业银行部门不能依据相应的、准确的会计信息进行部门决策，不利于商业银行整体的运营与发展。

三、当前我国商业银行会计信息披露中存在的问题

（一）表外业务信息披露不够充分

商业银行的会计信息包括表内业务信息与表外会计信息。表内会计信息主要指的是商业银行的会计报表等信息，这类信息主要是为商业银行的财务预算以及财务决策提供依据。表外业务信息指的是商业银行的除表内会计信息以外的会计业务信息，客观来说，表外会计信息在一定程度上反映的是商业银行会计信息形成的过程、程序以及其商业会计信息决策的形式与结果等。从专业角度来说，商业银行的表外业务信息包含了其表内业务信息的制作程序以及制作过程，在一定程度上是对表内信息的概括说明。换言之，表外信息一方面确证着表内信息的真实性与合法性，另一方面也为表内业务信息的各个方面提供了基础，这是表外信息对于商业银行会计信息的重要作用。商业银行会计信息的表外业务信息基本不构成其商业秘密以及基本的商业核心价值内容，所以，从这个角度来说，商业银行会计信息的表外业务信息在很大程度上应该予以充分披露，赢得投资者的信赖并促进商业银行本身的良好发展，为商业银行提供更加科学、合理的会计预算与会计决策，达到科学发展商业银行会计信息的目的。

（二）非财务信息的披露比较少

毋庸置疑，商业银行的会计信息在大多数情况下是一种财务信息。这是因为商业银行的会计信息在很大程度上就是为商业银行的财务预算以及财务核算做一定的准备工作，这种准备工作主要就是以商业银行的会计信息中的财务信息为基础，只有以财务信息为基础，才能正确认识与理解其财务信息的重要性。这也是商业银行作出正确财务决策与财务预算的基础。其实，尽管财务信息在商业银行中占据重要的位置，也不能忽略非财务信息的重要作用。一方面非财务信息为财务信息的具体制成起到一定的基础作用，正是因为商业银行丰富的非财务信息才使得商业银行的财务信息更加科学、透明，合乎会计信息理论的实际。另一方面，非财务信息为财务信息的科学性提供了一定的支撑，只有明确非财务信息在确证财务信息的基础上，才能真正形成对于非财务信息的正确认识。披露合适的非财务信息实际上就是披露一些与财务信息相关的财务决策、财务预算情况，理应属于商业银行会计信息披露的范围之内。

（三）制度不够统一

商业银行会计信息披露制度理应是一个系统的、能够形成一定逻辑自洽性的会计信息披露制度。商业银行会计信息披露制度是多种制度相互结合、共同作用的结果，只有与商业银行会计信息相关的各种制度相互配合并且相互协调才能实现商业银行会计信息披露制度的完善与健全。从目前来看，商业银行会计信息披露制度的相关制度并没有切实建立起来，没有形成与商业银行会计信息制度相互协调、有机统一的制度架构。一方面，商业银行的组织章程对于其会计信息披露制度的规定并不健全，使得会计信息披露没有或者缺乏具体的章程依据；另一方面，对于会计信息披露的主体、责任、内容、范围、法律法规依据等都没有具体的、可以实践操作的规定。

（四）存在会计信息失真

会计信息失真是任何企业都竭力避免的一种商业失误，然而会计信息失真现象依然屡禁不止。通常会计信息失真包括以下几个方面的内容：第一，财务信息的失真。也就是说，在商业银行的会计信息中，关于其财务运作的信息存在失真现象，财务信息失真在很大程度上直接影响着商业银行会计信息的价值，财务信息無法反映商业银行财务运作的真实情况，则商业银行的会计预算以及会计决策就不能得到正确贯彻与执行。第二，非财务信息失真。非财务信息失真就会影响财务信息的正确性以及权威力，上已述及，非财务信息失真会使财务信息的证明性降低，从而影响商业银行预算的财务战略的部署。

四、改善我国商业银行会计信息披露的策略

（一）建立全面的风险管理体系

毫无疑问，商业银行的会计信息关系着商业银行总体的安全性。因为从一定程度上来说，商业银行的会计信息就是商业银行的企业秘密，是这个企业的核心竞争力之一。所以，在商业银行会计信息披露制度的研究之中，必须关注商业银行会计信息的安全保护措施，不能把商业银行的会计信息泄露出去，妨碍商业银行的发展。要建立全面的风险管理体系，从商业银行内部来说，商业银行的领导要充分重视对于会计信息披露制度必要性以及重要性的认识，真正领导商业银行制定出科学、合理的风险控制与管理体系；另外，建立健全相关的责任追究体系，没有责任追究往往意味着“出了事没人管”，建立健全商业银行会计信息监管与披露的责任追溯程序是建立全面的风险管理体系的重要内容。

（二）加强会计信息披露监管

商业银行的会计信息披露本身就是对商业银行本身发展具有促进作用的一项制度，在很大程度上能够促进商业银行的良性发展与良性竞争。但市场经济条件之下，任何商业行为如果缺乏一定的监管措施不能达到初衷，只有充分认识到市场经济的弊端，才能够形成正确的对于商业银行的监管认识。不对会计信息披露的相关内容进行监管，就不利于商业银行的会计信息的建立。会计信息监管的建立，需要商业银行真正考虑自身竞争优势以及在市场上竞争劣势所在，明确会计信息监管的内容、主体、责任等，只有真正明确以上的几点内容，才能真正促进商业银行会计信息监管措施的完善。

（三）完善商业银行治理结构

商业银行的治理结构需要商业银行自身树立全局意识，真正做到把商业银行的发展作为一个市场经济主体来对待，不能割裂商业银行内部各个部门之间的关系。需要商业银行的领导层树立全局意识以及大局意识，真正把商业银行的各个部门与其财务信息部门的各项工作做到有机衔接，树立商业银行治理结构科学化、管理绩效化的管理结构模式。换言之，治理结构在很大程度上与商业银行领导者的治理能力与治理意识息息相关，领导者能够树立全局性的治理意识是商业银行治理结构科学化的重要标志。

（四）强化会计人员职业素质

商业银行的会计信息披露制度的良好建立与健康发展在任何时候都离不开商业银行会计人员的专业素质与职业素养。强化会计人员的职业素质，需要做到以下几点：第一，加强商业银行会计人员的理论学习。也就是说要加强商业银行会计人员的会计理论的学习，把对于商业银行会计人员的会计理论学习放到重要的位置上。第二，建立相应的绩效考核制度。换言之，对于商业银行会计人员的工作建立一定的绩效考核制度，使其工作能够建立在一定的可以量化的基础上，这样无形当中就可以使得商业银行会计人员提高自己的职业素质与专业素养。第三，建立有效的学习培训机制。在商业银行内部应该建立畅通的培训机制，定期为商业银行会计人员进行职业培训与职业教育，通过职业培训与职业教育达到提高其职业素质的目的。

五、结语

商业银行的会计信息披露制度的建立与健全必须充分考虑商业银行特殊的经济竞争主体的地位，另外结合商业银行会计信息披露现状以及存在的问题，在综合分析上述问题的基础上为我国商业银行会计信息披露制度提供具有可实施性的建议与对策。

[参 考 文 献]

[1]郭鸿雁.我国商业银行会计信息披露现状及建议[J].合作经济与科技，2014（17）：116-118.

[2]冯苹.试论金融创新业务的会计信息披露[J].中国商贸，2015（24）：70-72.

[3]胡建平.灾害救助会计信息披露的理论框架研究[J].会计之友，2014（12）：68-71.

[责任编辑：史朴]