企业内部审计职能定位研究

林原 重庆同辉会计师事务所（普通合伙）

一、引言

我国经济的快速发展对企业如何保持内部高效运转提出了更高的要求，内部审计作为企业有效经营的其中一环也发挥着重要的作用。然而，内部审计在我国的发展较为缓慢，管理层内部审计意识不强或内审人员专业性不高等原因往往使内部审计不能充分发挥其职能作用。为解决这一问题，本文认为企业明晰内部审计职能定位是建立内部审计意识、发挥内部审计职能作用的重要方式。

二、企业内部审计职能分析

秦荣生（2000）认为内部审计职能是指其本身所固有的内在功能，且并不是一成不变。内部审计职能已经经过多次演变，其由原先的基本职能（监督、检查、鉴证、评价等）逐渐拓展出其他职能，如管理、控制、咨询、确认等。我国内部审计职能未与国际同步，处于相对落后状态。IIA（国际内部审计师协会）首次对内部审计下了定义：“内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动基础上的独立评价活动。它为组织管理提供建设性和保护性服务，处理财务与会计问题，同时也涉及经营管理等方面”（IIA，1947），其确定了内部控制的监督评价建设等基本职能。我国于2003年通过中国内部审计师协会发布的《内部审计准则》，将内部审计定义为“在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现”，这一定义确立了我国的内部审计职能为监督和评价。

随着内部审计实务的不断拓展，IIA数次修改了内部审计定义，并赋予了新的内部审计职能，包括管理和控制职能（根据IIA1971年定义得出）、鉴证和咨询职能（根据IIA2001年定义得出）、治理和风险控制职能（根据IIA2001年定义得出），完成了内部审计从“监督指导型”向“服务导向型”过渡，进入了更高的层次和阶段。内部审计“服务导向型”能为企业创造价值，是发展的必然趋势，虽然目前我国内部审计职能仍是“监督指导型”，即监督和评价职能，然而已有部分企业期望内部审计不仅局限于监督，更在于管理、控制和咨询等，以迎合发展的需求。

三、企业内部审计职能定位

内部审计职能的发展往往会带动企业内部审计职能定位的转变，其作用是否能有效发挥也有很大程度上依赖于企业对自身内部审计职能的定位。不同的企业由于对内部审计的看法不同，会产生不同的职能定位。本文结合了国际和我国内部审计的发展对企业内部审计职能定位进行了大致分析。

（一）作为公司治理机制的一部分，完善公司治理结构

内部审计作为公司治理的一个重要组成部分已经得到国内外广泛学者的认同，如Spira 和 Page( 2003) 指出内部控制引起了董事会的关注，王光远、翟曲（2006）确认了内部审计作为一种内部治理机制在公司治理中发挥的作用。两权分立和信息不对称促使企业建立有效的监督机制。企业董事会和监事会都对经营管理层具有一定的监督作用，企业对内部审计的重视有利于内部审计进入更高层级，协助董事会、监事会并发挥自身的监督职能。内部审计并不依附于任何一个主体，当其具备独立性时才能有效发挥监督评价作用，完善公司治理结构。

（二）满足企业利益相关者的要求

企业利益相关者（债权人、投资者、供应商等）往往希望能够获取企业的真实信息，并确保企业处于良好经营状态中。内部审计能帮助企业满足他们这一需求。具体而言，企业利益相关者更愿意选择相信内部审计运行良好的企业发布的信息，包括财务报表，公告等，设置内部审计部门并高度重视的企业往往运营也较为规范，不易破产，风险较低，较少发生舞弊行为。

（三）企业运营的参与合作者

内部审计可用于服务董事会、高管层、运营层，满足三个不同层次的需要，使其价值最大化。内部审计可成为企业运营的参与合作者，通过监督运营是否符合规范，以及评价企业整个的运营过程，提出优化方案，以保持企业较高的运营效率，同时对企业的管理方式进行改进，对企业目标进行优化，完全参与到企业的运营中来。

（四）风险管理与控制

国际内部审计的发展充分证实了内部审计的风险控制作用，有效帮助企业进行风险管理，这亦是我国内部审计职能的发展趋势。早在2009年学者胡继荣就提出企业实施内部审计时应该采取风险导向模式。在如今环境不确定性增大下，企业增强风险控制已是企业所有者、董事会以及利益相关者都较为关注的事情。风险意识的增强会加大企业将内部审计职能定位于风险管理与控制的可能性，有利于我国内部审计的完善与发展。

[1]秦荣生.内部审计[M].北京：中国财政经济出版社，2000，06：45-48.

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