分析营改增对建筑企业会计核算的影响及其完善

张韬 中国人民大学

在国家财政部门印发的《营业税改征值税试点方案》中规定了建筑行业营改增的基本框架形成。在营改增的深入发展下，建筑企业的会计核算发生了深刻的变化，具体表现在建筑行业财务人员的会计核算工作难度增强，同时，会计核算对建筑企业发展的影响也进一步加强。建筑行业会计核算的变化深受税法变动的影响，为此，研究建筑行业会计核算的变化需要在营改增税收法规的要求下进行。

一、营改增概述

营改增是指将营业税改为增值税，即对企业一些以往应该缴纳的税收项目改为增值税。在2011年，经过国务院的批准，国家财务部门和税务总局联合下发了营业税改为增值税的试点方案，并在2012年的1月，开始将上海交通运输业和现代服务业的营业税改征为增值税。在2013年的8月，营改增在全国范围内推行。在以往，营业税的缴纳是对销售商品的全额纳税，增值税的缴纳是指企业在进行商品销售的时候，只对商品的部门增值税进行缴纳。营业税改为增值税在很大程度上杜绝了企业重复征税的问题，是对企业税收优化管理的重要体现。营改增税制改革的执行一方面解决了企业生产发展过程中重复征税的问题，另一方面也进一步完善了增值税抵扣环节，简化了企业税收管理流程。

二、建筑企业实行营改增的必要性

建筑企业实行营改增必要性具体表现在以下几个方面：第一，能够进一步完善商品的增值链和增值税制度。长久以来，建筑企业在以往是增值税和营业税管理分开进行，使得建筑企业的很多资产无法得到有效抵扣，不利于建筑企业的长远、可持续发展，严重的还会造成建筑企业发展损失。在营改增的实施下，使得和建筑企业发展相关的固定资产能够有效抵扣，从而在很大程度上提升了建筑企业机械化发展水平，降低了人工重复劳作和繁琐劳作的成本，提升了建筑企业的经济发展效益。第二，能够在很大程度上避免重复征税问题的出现。营业税和增值税的征收对象不同，因而征收营业税、增值税对社会主义经济市场的发展影响是不同的。建筑企业在分别缴纳这两种税费的时候会出现普通发票不能进行抵扣的现象，由此出现了重复征税的问题。第三，推动了建筑企业内部结构调整，促进建筑企业转型发展。在营改增的实施下能够对建筑企业内部发展进行结构调整，对税务发展进行增减调控，优化建筑企业的税制结构，使得建筑企业的发展符合社会经济发展需求。第四，促进不同层次产业结构的融合发展。第五，营改增在国家宏观调控方面的作用。

三、营改增对建筑企业会计核算的影响

（一）营改增对建筑企业会计核算项目的影响

在实行营改增之前，建筑企业缴纳营业税，会计核算环节内容仅仅包括计提和缴纳。在实行营改增之后，建筑企业的财务发展还需要对产品进行验收计价、材料购入分配等进行增值税会计核算管理，在一定程度上进一步明确了会计核算的核算税金。另外，受营改增的影响，建筑企业会计管理发展新增了多个科目内容，包含进项税额、销项税额、进项税额的转出。

（二）营改增对建筑企业会计成本核算的影响

建筑企业在营改增之前实行的是价加税的成本核算方式，在缴纳税费的时候分为成本税和进项税两个部分。营改增实施之后，建筑企业会计成本核算是按照进项税和销项税的发票抵扣值来进行计算的，抵扣值越大，建筑企业需要加纳的增值税就越多。受我国中小型建筑企业发展过程中开具专用发票的限制，在营改增实施之后，中小型建筑企业的纳税额会增加，由此也会降低建筑企业的利润。

（三）营改增对建筑企业现金流和利润核算的影响

在一般情况下，建筑企业发展现金流增减变化和企业整体税负的增减呈现出反比的关系，建筑企业的发展收入、成本使用、营业税变化等深刻影响建筑企业发展利润。税金预缴制度的实施对建筑企业发展来讲产生了不利影响，在建筑企业发展中，营业税的缴纳是按照建筑工程施工进度的百分比缴纳，但是这部分所需要缴纳的税金往往要比应该缴纳的税款多。因而，如果建筑企业缴税之后的施工建设发展会深受税收管理的影响，即建筑企业发展运作所能够支配的流动资金减少，在很大程度上使得建筑工程运转变得困难重重。营改增实施之后如果能够让建筑企业在工程项目结束之后进行税金的缴纳就不会出现因为预先支出资金而影响建筑施工进度的问题，提升了建筑企业发展资金的利用效率。

（四）营改增对建筑企业税负的影响

营改增在建筑企业的实施在很大程度上降低了建筑企业的税收负担，避免了重复征税现象的出现。在营改增的实施下，建筑企业经营发展过程中可以抵扣因为购买材料、机械设备所需要花费的各类资金。同时，营改增实施之后，建筑企业发展所需要缴纳的税款要比原来税收制度管理下所需要缴纳的税款少，在税款缴纳减少的情况下进一步优化了建筑企业的资产结构，提升了建筑企业机械化水平。营改增的实施使得建筑企业拥有闲散资金购进能够促进生产发展的机械设备，降低了企业发展成本消耗，提升了工程建设效率。

（五）营改增对建筑企业账务报表的影响

建筑企业在进行主要营业务收入科目会计核算的时候，主要统计、计算的是包含企业营业税在内的金额。营改增制度推行之后，建筑企业会计核算是去除掉增值税之后的金额，建筑企业发展过程中的各类财务报表数据信息、结构等发生了深刻的变化，会计账务的核算方式和之前相比也发生了比较大的变化。

固定资产是建筑企业发展的主要资产，关系到建筑企业发展的内部结构。在建筑企业发展过程中，固定资产一旦发生变化，建筑企业的负债金额也会相应的发生变化。营改增在建筑企业的实施，建筑企业固定资产费用会在很大程度上减少，相应的资产折旧费用也会减少。

（六）营改增对建筑企业定价机制的影响

营改增在实施之后，建筑企业需要结合自身发展实际来调整定价机制。同时，建筑企业定价机制的调整还需要充分考虑实施营改增前后建筑企业的利润变化和利润差，并保证营改增的实施不会对主要服务对象的稳定性产生不利影响。假设建筑企业的实际营业收入是2000元，结合营业税法的规定需要按照3%的税率缴纳60元税款，这60元可以被认定是纳税金和相关附加费用。如果建筑企业的发展成本是1000元，建筑企业的发展利润是2000-1000-60-940元。在营改增实施之后，建筑企业经营发展税率从3%上升到10%，由此建筑企业发展的利润额是2000-1000-2000x10%=800元。由此可见，营改增在建筑企业的实施能够降低建筑企业原有的税负，增加建筑企业的盈余。

四、营改增背景下完善建筑企业会计核算的策略

（一）积极面对，适应营改增发展新环境

营改增是国家财政部、税务部结合国家发展实际情况，经过一系列思考做出的决定，具有合理性、科学性的特点。营改增的颁布和实施对推动我国财税体制变革发挥了十分重要的作用，同时为产业结构转型升级、供给侧结构变革也提供了重要支持。为此，建筑行业的发展需要积极应对营改增的变化，通过内部多方面的调整来积极适应营改增的要求，从而充分发挥出营改增在社会发展中的重要作用。受营改增的影响，建筑企业具体需要从以下几个方面做出改变：第一，改变建筑企业运营发展模式，实现从粗放化管理到精细化管理的过度。建筑企业内部各岗位要明确职责，结合实际更新运营模式，并采取措施应对建筑企业资金不周转、利润降低的问题。

（二）提升建筑企业财务管理人员的综合素质

在营改增税制改革的发展趋势下， 为了能够更好的促进自身发展，建筑企业需要不断提升自己的社会适应力，使自身发展和税制改革相适应。财务管理人员作为建筑企业税务工作的关键，在日常工作中需要加强对营改增内容的了解和学习，通过学习不断提升自己的业务水平和综合素质，在财务管理工作中了解更多税务规定，规范自己的财务工作行为，从而更好的开展实施营改增税制的建筑企业财务管理工作。另外，建筑企业在发展的过程中还需要定期对财务人员组织开展培训，引导企业财务工作人员了解更多应缴税额计算方式和专业发票的发放形式，降低建筑企业发展过程中因为人为因素出现的纳税风险。

（三）完善建筑企业会计核算制度

想要建筑企业更好的适应营改增发展要求，建筑企业在发展的过程中需要进一步完善企业会计核算制度。首先，建筑企业需要打造一个完善的会计核算体系，在建筑企业会计核算管理发展中充分发挥现代网络技术，从而提升企业会计核算的准确性。其次，建筑企业需要提升财务管理能力，规范企业核算工作，明确各个财务部门的工作。

（四）加强建筑企业内部管理

建筑企业发展在实施营改增之后要求企业工作人员尽快转变自己的经营管理理念，结合企业发展实际采取有效措施降低建筑企业发展成本，提升建筑企业的发展成效。另外，建筑企业还需要对现行不符合实际发展需要的财务管理体制进行改革，加强对企业发展的内部控制管理，强化建筑企业内部管理、监督职能。资金对建筑企业的发展有着十分重要的作用，为此，还需要相关人员加强对现金流运转的监督管理，合理利用各类资金，在最大限度上降低建筑企业发展面临的营改增压力。

（五）提升建筑企业风险防范意识

建筑企业在发展的过程中需要提升风险管理意识，通过多种措施将企业的发展风险降低到最低。另外，建筑施工企业在进行施工材料、施工设备采购的时候不能为了节省资金和时间就去会计核算制度、规模不符合规定的企业购买。这些不符合规定的小企业进项税额不能被抵消，在引用这些企业材料、设备的过程中在无形中增加了企业发展税收负担，加重了企业发展风险。为此，在实施营改增的情况下， 建筑企业发展需要进一步增强自身的风险防范意识。

[1]李新.营改增对建筑企业会计核算的影响及完善措施研究[J].财会学习,2017,(09):144+147.

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