国际工程存放于窗口公司的货币资金会计核算探析

冯忠良

【摘要】本文针对施工企业国际工程项目存放于窗口公司的货币资金会计核算中存在的问题，对如何恰当使用会计科目核算存放于窗口公司货币资金进行了探讨，并分析了不同会计核算方法下窗口公司货币资金对现金流量的影响和应对措施。

【关键词】国际工程；货币资金；其他应收款； 现金流量；窗口公司

【中图分类号】F234.4

施工企业以窗口公司名义实施国际工程项目，因法律、双方合作条件等限制，它需要使用窗口公司的资金账户进行与实施国际工程项目相关的资金收支活动，一般存在存放于窗口公司的货币资金。对存放于窗口公司的货币资金，在不同条件下，国际工程项目可以通过“银行存款”、“其他应收款”等会计科目进行核算。若国际工程项目财务人员无法正确使用会计科目核算存放于窗口公司的货币资金，会对国际工程项目现金流量表产生较大影响。

一、存放于窗口公司货币资金会计核算存在的问题

由于国际工程项目财务人员对存放于窗口公司货币资金管理支配权限认识和理解不同，会计核算存在如下问题：

第一，对国际工程项目存放于窗口公司国内外币或人民币银行账户的货币资金，按自有资金对待，通过“银行存款”等会计科目核算。

第二，对窗口公司委托施工企业代管国际工程现场银行账户内的货币资金，按窗口公司货币资金对待，通过“其他应收款”核算。

第三，对窗口公司管理国际工程现场银行账户的货币资金，按自有资金对待，通过“银行存款”等会计科目核算。

第四，对“应收账款”、“其他应收款”等债权类会计科目核算内容和会计处理规定掌握程度不同，不能正确使用债权类会计科目核算本单位债权。对所有与窗口公司的往来债权都通过“应收账款”核算，未正确使用“其他应收款”科目。

第五，对存放于窗口公司货币资金因错用会计科目，导致现金流量表无法真实反映国际工程项目资金状况。

二、存放于窗口公司货币资金的会计核算方法

施工企业国际工程项目对窗口公司资金账户管理权限不同，直接影响施工企业国际工程项目对存放于窗口公司资金账户的货币资金会计核算。根据企业会计准则和应用指南对“银行存款”、“其他应收款”等科目核算和账务处理规定，经过对施工企业国际工程项目对存放于窗口公司资金账户货币资金会计核算实践的总结和归纳，施工企业国际工程项目对存放于窗口公司资金账户货币资金会计核算分以下3种情况。

（一）国际工程项目存放于窗口公司国内银行账户内的货币资金会计核算

国际工程项目存放于窗口公司国内外币或人民币银行账户内的货币资金，因窗口公司国内银行账户管理和控制权限归窗口公司所有，施工企业无法像自行支配自有货币资金一样自行支配存放于窗口公司国内银行账户内的货币资金，且国际工程项目存放于窗口公司国内银行账户内的货币资金也不同于业主已结算尚未支付的工程结算款，一般通过“其他应收款”会计科目核算。

例1：摩洛哥某高铁项目以窗口A公司名义实施，该项目业主美元工程结算款300万美元按期汇入窗口A公司合同约定国内美元账户，项目在收到窗口A公司确认收款转账单后，扣除窗口A公司应收管理费（3%）9万美元后，余额291万美元计入“其他应收款”，会计分录如下：

首先，计提窗口A公司管理费：

借：主营业务成本——其他直接费（USD）

90 000

贷：其他应收款——窗口A公司管理费（USD）

90 000

其次，核销业主300万美元工程结算款：

借：其他应收款——窗口A公司（USD）

2 910 000

其他应收款——窗口A公司管理费（USD）

90 000

贷：应收账款——应收工程款（USD）

3 000 000

若窗口A公司将外币工程结算款扣除管理费部分291万美元汇入摩洛哥某高铁项目母体公司或转汇现场使用，会计分录如下：

借：银行存款（USD） 2 910 000

其他应收款——窗口A公司管理费（USD）

90 000

贷：应收账款——应收工程款（USD）

3 000 000

（二）窗口公司委托施工企业代管国际工程项目现场银行账户内的货币资金会计核算

窗口公司委托施工企业代管国际工程项目现场银行账户内的货币资金，施工企业可以自主决定如何使用代管银行账户的货币资金，一般通过“银行存款”会计科目核算。该类银行账户一般有收取国际工程项目业主当地币工程结算款和外币工程结算款转汇现场款、支付当地分包款和材料款、收支当地税款等用途。

例2：摩洛哥某高铁项目以窗口A公司名义实施，窗口A公司委托该项目代管国际工程现场银行账户的货币资金，窗口A公司收到该项目业主当地币工程结算款400万摩洛哥迪拉姆（MAD），会计分录如下：

借：银行存款（MAD） 4 000 000

贷：应收账款——应收工程款（MAD）

4 000 000

摩洛哥某高铁项目收到窗口A公司外币工程款200万美元，在摩洛哥结汇后收到当地币2 000万当地币（假设结汇汇率：1美元=10当地币，记账汇率：1美元=11当地币），会计分录如下：

借：银行存款（MAD） 20 000 000

财务费用——汇兑损益（MAD）

2 000 000

贷：其他应收款——窗口A公司（MAD）

22 000 000

（200萬USD）

（三）窗口公司管理国际工程项目现场银行账户内的货币资金会计核算

窗口公司管理和控制国际工程项目现场银行账户内的货币资金，此种情况下，窗口公司为施工企业国际工程项目提供收款、支付、提现等货币资金服务。施工企业对窗口公司管理国际工程现场银行账户内的货币资金无完全支配权，需向窗口公司发送支付、提现指令后，才能支配窗口公司管理国际工程现场银行账户内的货币资金，国际工程项目对窗口公司管理国际工程现场银行账户内的货币资金一般通过“其他应收款”会计科目核算。

例3：埃塞俄比亚某风电项目以窗口B公司名义实施，窗口B公司管理国际工程现场银行账户的货币资金，窗口B公司收到该项目业主当地币工程结算款300万当地币，项目在收到窗口A公司确认收款转账单后，扣除窗口A公司应收管理费（3%）9万当地币后，余额291万当地币计入“其他应收款”，该类情况除币种不同于例1外，会计分录同例1相同。

窗口B公司代该项目支付分包款（材料款）50万当地币，会计分录如下：

借：应付账款——应付工程（材料）款——客商（当地币） 500 000

贷：其他应收款——窗口B公司（当地币）

500 000

该项目为满足现场材料现金需要，从窗口B公司现场银行存款账户取现10万当地币，会计分录如下：

借：现金（当地币） 100 000

贷：其他应收款——窗口B公司（当地币）

100 000

三、不同会计核算方法对国际工程项目现金流量的影响

国际工程项目存放于窗口公司国内外币或人民币银行账户内的货币资金会计核算，除窗口公司国内外币或人民币银行账户资金汇入项目现场窗口公司委托施工企业代管国际工程现场银行账户外，窗口公司用其国内外币或人民币银行账户资金代国际工程项目支付国内采购款、国内分包款、汇入国际工程项目现场窗口公司管理银行账户等业务会计核算，国际工程项目现金流量表均无法正常反映国际工程项目的资金状况。

窗口公司委托施工企业代管国际工程项目现场银行账户内的货币资金会计核算，国际工程项目现金流量表可以正常反映国际工程项目该部分资金的资金状况。

窗口公司管理国际工程项目现场银行账户内的货币资金会计核算，除国际工程项目取现业务外，其他窗口公司代国际工程项目收款、付款等业务，国际工程项目现金流量表也均无法正常反映国际工程项目的资金状况。

为了使现金流量表真实反映国际工程项目资金状况，国际工程项目应在财务报表附注中增加对国际工程存放于窗口公司的外币或人民币银行账户和窗口公司管理国际工程现场银行账户的货币资金进行说明，确保财务报表使用者能全面掌握国际工程项目的资金状况。

四、结论

国际工程项目财务人员应根据存放于窗口公司货币资金实际情况，合理做出职业判断，正确使用“银行存款”、“其他应收款”等会计科目，若因窗口公司监管原因国际工程项目现金流量表无法正确反映国际工程项目资金状况，应恰当运用财务报表附注工具，使国际工程项目现金流量表真实反映国际工程资金状况等信息，不因財务报表传递信息不准确导致报表使用者做出错误决策。